Є проблема
До відома. Нормами цивільного законодавства передбачено, що держреєстрації підлягають право власності та інші речові права на нерухомі речі. обмеження цих прав, їх виникнення, перехід і припинення. У встановленому порядку повинні бути зареєстровані права власності, господарського відання, оперативного управління, довічного успадкованого володіння, постійного користування, а також іпотека, сервітути та інші права у випадках, визначених законодавством (п. 1 ст. 131 ЦК України).
Давайте згадаємо, що ж це за колишній порядок нарахування амортизації по об'єктах ОС, права на які потрібно зареєструвати у відповідному державному реєстрі.
Якими положеннями законодавства про податки і збори керувалися чиновники, роблячи подібні висновки?
По-перше, ст. 256 НК РФ, де дано визначення поняття майна, що амортизується. У п. 1 цієї статті йдеться про те, що амортизуються майном з метою гл. 25 визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які перебувають у платника податків на праві власності (якщо інше не передбачено названої главою), використовуються ним для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації.
Системно тлумачачи дані правові норми, Мінфін вважав: амортизація підлягає нарахуванню тільки по амортизується майну. Іншими словами, введення ОС в експлуатацію недостатньо для того, щоб почати переносити його вартість на витрати організації. Необхідно, щоб об'єкт основних засобів був власністю платника податків, використовувався для отримання доходу і був включений в відповідну амортизаційну групу, адже від цього залежить порядок визначення щомісячної амортизації. А оскільки п. 11 ст. 258 НК РФ було прямо встановлено, що ОС, що вимагають державної реєстрації прав на них, не можуть бути віднесені ні до однієї з десяти амортизуються груп до подачі документів для здійснення реєстраційних дій, такі основні засоби не можна вважати амортизируемим майном. І, як наслідок, неправомірно амортизувати їх вартість в силу невиконання однієї з умов, закріплених в законі.
Позиція судових органів
Здавалося б, судді прийшли до висновку, що невиконання зазначеного в п. 11 ст. 258 НК РФ умови для включення ОС в ту чи іншу амортизаційну групу - не перешкода для початку обчислення амортизації з нерухомого основному засобу. Іншими словами, ввела організація об'єкт в експлуатацію - автоматично отримала право на перенесення його вартості до витрат.
Однак далі арбітри відзначили, що п. 11 ст. 258 НК РФ не встановлює іншого терміну. з настанням якого у платника податків виникає право на нарахування амортизації, а визначає момент, з якого об'єкти ОЗ включаються до складу відповідної амортизаційної групи, як дату документально підтвердженого факту подачі документів на реєстрацію прав. Тому з урахуванням положень п. 2 ст. 259 НК РФ, відповідно до яких сума амортизації для цілей оподаткування визначається платниками податків щомісяця, об'єкти ОЗ включаються до складу амортизаційної групи з місяця, яким датована розписка про отримання реєструючим органом необхідного пакету документів.
В результаті суд підтримав організацію, яка почала амортизувати яке експлуатується понад рік нерухоме майно тільки з місяця подання документів на реєстрацію права власності на нього. Арбітри вирішили, що платником податків дотримані всі умови для початку амортизації. основні засоби введені в експлуатацію і для реєстрації прав на них подані відповідні документи.
До відома. Відзначимо, що податківці в цій суперечці наполягали на обчисленні амортизації з наступного місяця після подачі пакета документів в реєструючий орган.
Примітка. На думку суддів, почати амортизувати ОС, права на які потрібно зареєструвати в державному реєстрі, можна без їх включення в ту чи іншу амортизаційну групу.
Погодьтеся, виходить дивна ситуація. Для того щоб почати амортизувати основний засіб, потрібно знати, в яку амортизаційну групу воно фактично включено. Причому в п. 11 ст. 258 НК РФ прямо говорилося, що віднести нерухоме майно до відповідної амортизаційної групі платник податків може, виконавши конкретна умова. Однак на думку суддів, почати амортизувати нерухоме майно можна і без включення ОС в ту чи іншу амортизаційну групу.
Мінфін собі не зраджує
До відома. У бухгалтерському обліку нарахування амортизації по ОС, права на які підлягають державній реєстрації, провадиться в загальному порядку - з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку. Причому факт відсутності реєстрації даних основних засобів не впливає на обчислення амортизації. На це вказано в п. 21 ПБО 6/01 "Облік основних засобів", п. П. 52, 61 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів.
Що ж робити?
варіант перший
При такому підході слід звернути увагу на один нюанс - визначення терміну корисного використання нерухомості.
Як правило, об'єкти нерухомості (будівлі, споруди) за Класифікацією ОС платники податків відносять до восьмою - десятою амортизаційних групах з терміном служби понад 20 років, а амортизацію по ним згідно п. 3 ст. 259 НК РФ обчислюють лінійним методом.
Отже, організація з метою нарахування амортизації щодо запропонованих основних засобів може визначити термін їх корисного використання одним з двох способів:
Природно, що в другому випадку платник податків перенесе вартість об'єкта нерухомості на витрати швидше. Як до цього поставляться контролюючі органи, покаже час. На жаль, на сьогодні фахівці фінансового та податкового відомств з даного питання свою позицію не висловили.
варіант другий
Відзначимо, що при застосуванні даного підходу існує ймовірність виникнення податкового спору з контролюючими органами. Адже на сьогодні арбітражна практика з даної проблеми (що природно) не сформувалася, тому податківці при проведенні контрольних заходів, можливо, будуть керуватися позицією Мінфіну.