Г. І. Демидов. експерт журналу «Оплата праці: бухгалтерський облік та оподаткування»
В кінці року саме час перевірити створені в обліку резерви, зокрема резерв майбутніх витрат на оплату відпусток. Також за два тижні до закінчення року слід скласти графік відпусток. Крім того, необхідно уточнити дотримання лімітів по страхових внесках і ПДФО.
Перевіряємо резерв майбутніх витрат на оплату відпусток
Згідно ст. 324.1 НК РФ платник податків, який прийняв рішення про рівномірний обліку для цілей оподаткування майбутніх витрат на оплату відпусток працівників, зобов'язаний відобразити в обліковій політиці для цілей оподаткування прийнятий ним спосіб резервування, визначити граничну суму відрахувань і щомісячний відсоток відрахувань у вказаний резерв.
На підставі п. 3 ст. 324.1 НК РФ у разі формування платником податків резерву на оплату відпусток такий резерв підлягає інвентаризації на кінець податкового періоду.
Недовикористані на останній день поточного податкового періоду суми зазначеного резерву підлягають обов'язковому включенню до складу податкової бази поточного податкового періоду. При цьому п. 4 і 5 названої статті передбачено, що резерв майбутніх витрат на оплату відпусток працівників повинен бути уточнений виходячи:
- з кількості днів невикористаної відпустки;
- із середньоденної суми витрат на оплату праці працівників (з урахуванням встановленої методики розрахунку середнього заробітку);
- з обов'язкових відрахувань страхових внесків.
Проведення інвентаризації резерву
майбутніх витрат на оплату відпусток
Сума нарахованого в поточному році резерву, що відповідає величині витрат на оплату невикористаних відпусток, - це залишок резерву, який можна перенести на наступний рік. Перенесення можливий тільки в тому випадку, якщо в наступному році організація буде створювати резерв витрат на оплату відпусток.
Як визначити невикористані суми резерву? Цей показник являє собою різницю між сумою нарахованого резерву і сумою фактичних витрат на оплату використаних протягом року відпусток (з урахуванням страхових внесків) і на майбутню оплату невикористаних у поточному році законодавчо передбачених відпусток (з урахуванням страхових внесків).
Порахувати недовикористаної суму резерву на кінець календарного року можна за формулою:
Невикористана сума резерву
Сума витрат на оплату невикористаних у поточному році відпусток (залишок резерву, який може бути перенесений на наступний рік)
Перевіряємо дотримання лімітів по податках і зборах
Порівнюємо нарахування з граничною величиною бази для обчислення страхових внесків. За правилами ч. 3 ст. 8 Федерального закону №212 # 8209; ФЗ [1] база для нарахування страхових внесків визначається окремо щодо кожної фізичної особи з початку розрахункового періоду після закінчення кожного календарного місяця наростаючим підсумком.
- гранична величина оподатковуваної страховими внесками бази для внесків в ПФР - 711 000 руб. Понад цю величини страхові внески треба сплачувати за ставкою 10%;
- гранична величина оподатковуваної страховими внесками бази для внесків на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством - 670 000 руб. З сум виплат та інших винагород на користь фізичної особи, що перевищують встановлену на відповідний фінансовий рік граничну величину бази для нарахування страхових внесків, яка визначається наростаючим підсумком з початку розрахункового періоду, страхові внески не стягуються (ч. 4 ст. 8 Федерального закону №212 # 8209 ; ФЗ).
Перевіряємо дотримання ліміту при наданні працівникам стандартних податкових вирахувань. Встановлені ст. 218 НК РФ стандартні податкові відрахування надаються платнику податку одним з податкових агентів, є джерелом виплати доходу, за вибором платника податку на підставі його письмової заяви та документів, що підтверджують право на такі податкові вирахування. Згідно з пп. 4п. 1 даної статті відрахування на дітей за кожен місяць податкового періоду поширюються на батьків, чоловіка (дружину) батька, усиновителя, опікуна, піклувальника, прийомних батьків, чоловіка (дружину) прийомного батька, на забезпеченні яких знаходяться діти.
За правилами ст. 218 НК РФ податкові відрахування на дітей діє до місяця, в якому дохід платника податків (за винятком доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів фізичними особами, які є податковими резидентами РФ), обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду податковим агентом, що надає даний стандартний податкові відрахування, перевищив 280 000 руб.
Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 280 000 руб. податкове вирахування, передбачений пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. не застосовується.
Донарахування та утримання ПДФО після перевірки правильності його обчислення
У разі виявлення недоліків при обчисленні і сплаті ПДФО в поточному календарному році організація не буде зобов'язана подавати уточнені довідки за формою 2-ПДФО, які неминучі при виявленні помилок в наступному податковому періоді.
Донарахування ПДФО в разі донарахування зарплати. Згідно з положеннями п. 2 ст. 223 НК РФ донарахована зарплата визнається доходом в місяці донарахування. У цьому ж місяці за правилами п. 3 ст. 226 НК РФ організація обчислює ПДФО з такого доходу. Утримати податок організація повинна в момент видачі зарплати (п. 4 ст. 226 НК РФ), а перерахувати в бюджет - не пізніше дня отримання в банку готівки для її виплати (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Повернення працівнику зайво утриманого ПДФО. Організація - податковий агентва протягом 10 днів з дня виявлення зайво утриманого ПДФО зобов'язана в письмовій формі повідомити про це працівнику (п. 1 ст. 231 НК РФ). Форма і спосіб такого повідомлення Податковим кодексом не передбачено, отже, воно складається в довільній формі.
Зайво утримана сума ПДФО підлягає поверненню податковим агентом на підставі письмової заяви платника податків.
Повернення платнику податків надміру утриманої суми податку проводиться податковим агентом за рахунок сум цього податку, що підлягають перерахуванню до бюджетної системи РФ, в рахунок майбутніх платежів як за вказаною платнику податків, так і по іншим платникам податків, з доходів яких податковий агент утримує податок, протягом трьох місяців з дня отримання податковим агентом відповідної заяви платника податків.
Подати заяву про повернення надміру утриманого ПДФО разом з декларацією за формою 3-ПДФО безпосередньо в ИФНС платник податків може тільки в разі відсутності податкового агента, наприклад, при його ліквідації.
За загальним правилом колишній працівник повинен написати заяву.
У заяві повинні бути вказані:
- сума ПДФО, що підлягає поверненню;
- номер рахунку та реквізити банку, куди потрібно перерахувати гроші.
Повернути податок необхідно протягом трьох місяців з дня отримання заяви.
На суму податку, повернуту колишньому працівнику, податковий агент зменшує суму ПДФО, що підлягає перерахуванню до бюджету за іншим працівникам.
Якщо до кінця року колишній працівник не з'явиться, після закінчення року треба подати до податкової інспекції довідку за формою 2-ПДФО, в п. 5.6 якої вказати суму надміру утриманого податку (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Якщо працівник звернеться до колишнього роботодавця після подання на нього довідки за формою 2-ПДФО, після повернення податку має бути поданий в ИФНС нову (уточнюючу) довідку 2-ПДФО.
В уточненій довідці відображаються правильні дані:
- про суму обчисленого податку (п. 5.3 довідки);
- про суму утриманого податку (п. 5.4);
- про суму перерахованого податку (п. 5.5).
В уточненій довідці не вказується зайво утриманий податок (п. 5.6), при цьому обчислена, утримана і перерахована суми ПДФО будуть рівні.
Доутримання ПДФО уработающего співробітника. Згідно п. 2 ст. 213 НК РФ суми податку, не утримані з доходів працівників або утримані в повному обсязі, стягуються з них самою організацією до повного погашення заборгованості.
Так, на практиці нерідко зустрічається ситуація, коли працівникові були надані податкові відрахування, на отримання яких він не мав права. В даному випадку роботодавець може самостійно перерахувати ПДФО і утримати із зарплати працівника недоплачену суму податку.
Податковому агенту необхідно буде перерахувати податок, повідомити працівника про допущену помилку і сумі ПДФО, яку з нього треба доутримати (п. 2 ст. 231 НК РФ), перерахувати утриманий податок до бюджету, сплатити в бюджет пені за період з дня, наступного за днем , коли ПДФО потрібно було перерахувати в бюджет, до дня його фактичної сплати (ст. 75 НК РФ). Нарешті, після того, як весь борг по ПДФО буде поставлено на утримання, потрібно буде представити в ИФНС нові (уточнюючі) довідки за формою 2-ПДФО.
Якщо працівник не згоден повертати борг добровільно, податок утримується з виплачуваних йому доходів. При цьому загальна сума утримується ПДФО не повинна перевищувати 50% суми, що видається співробітникові на руки (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Доутримання ПДФО у колишнього працівника. Якщо з працівником припинені трудові відносини і організація не буде виплачувати йому дохід, утримувати ПДФО не з чого.
У даній ситуації організації необхідно письмово повідомити платнику податків і до податкового органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму заборгованості працівника (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Пам'ятайте, що податковий агент не має права використовувати власні кошти для сплати податку (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Перевіряємо наявність графіка відпусток на наступний рік
Складання графіка відпусток є обов'язком роботодавця. Графік відпусток застосовується для відображення відомостей про час розподілу щорічних оплачуваних відпусток працівників усіх структурних підрозділів організації на календарний рік по місяцях. При складанні такого графіка слід враховувати положення чинного законодавства РФ, спе-ціфіку діяльності організації, а також побажання працівників.
Графік відпусток може бути витребуваний при перевірці дотримання трудового законодавства, що проводиться РОСТРУДИНСПЕКЦИЯ. За нескладання такого графіка щодо роботодавця передбачена адміністративна відповідальність відповідно до ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ.
- для посадових осіб - штраф у розмірі від 1 000 до 5 000 руб .;
- для організацій - штраф у розмірі від 30 000 до 50 000 руб. Замість штрафу щодо організації може бути застосована міра адміністративного покарання у вигляді зупинення її діяльності на строк до 90 діб;
- для індивідуальних підприємців - штраф у розмірі від 1 000 до 5 000 руб. або призупинення діяльності на строк до 90 діб.
На закінчення відзначимо, що в кінці року бухгалтеру розрахункової групи необхідно провести інвентаризацію розрахунків з персоналом, а також перевірити актуальність окремих положень облікової політики та локальних нормативних актів, що регулюють розрахунки з працівниками.
Несподівано стали з'являтися питання, як буде розраховуватися штраф при несвоєчасній подачі форми 4-ФСС. Зараз в Законі про внески "на травматизм" штраф прив'язаний до кількості місяців прострочення. Причому в розрахунок береться як повний, так і неповний місяць. Однак що таке місяць, законодавці написати забули.
До самозайнятих громадян належать фізособи, які не зареєстровані в податковому органі в якості індивідуальних підприємців і надають послуги іншим приватним особам для домашніх і особистих потреб без залучення найманих працівників. Про це нагадали податківці на своєму офіційному сайті.
Перед складанням річних звітних форм казенні установи повинні провести інвентаризацію активів і зобов'язань. Це вимога встановлена п. 7 Інструкції № 191н. Порядок проведення інвентаризації майна та зобов'язань встановлюється суб'єктом в обліковій політиці # 40; п. 6 Інструкції № 157н # 41 ;. Казенні установи, що входять в систему силових міністерств і відомств, в більшості своїй прописують в обліковій політиці порядок проведення інвентаризації, керуючись відомчим нормативним актом, що регулює його. В рамках цієї статті ми не будемо акцентувати увагу на тому, в якому порядку проходить інвентаризація, а поговоримо про оформлення результатів інвентаризації та їх відображення в бюджетному обліку.