Вагнер С.А.,
радник державної цивільної служби РФ 3-го класу, фінансовий директор компанії «БухгалтеріяПлюс», член Палати податкових консультантів Росії
Як відстрочити виконання рішення
інспекції за підсумками перевірки
Виконання вимоги податкової інспекції про сплату донарахованих податків, пені та штрафів за підсумками перевірки можна відстрочити.
Суми пред'явленої недоїмки можуть бути досить значні, і їх одноразова сплата або арешт рахунку здатні паралізувати діяльність всієї організації. Тому відразу ж постає питання: як відкласти виконання рішення інспекції до з'ясування законності його прийняття? Російським законодавством надано два варіанти такої відстрочки. Але є і ще один - практичний.
[Quote width = "97%" align = "left" border = "# 8A98A0" color = "# 8A98A0"]
На прийняте рішення може бути подана скарга і після закінчення одного місяця - протягом одного року з моменту прийняття рішення (абз. 4 п. 2
ст. 139 НК РФ), однак така скарга не зупиняє його виконання.
Оскарження рішення інспекції у вищому органі
Відповідно до п. 9 ст. 101 НК РФ рішення інспекції, прийняте за результатами перевірки, вступає в силу після закінчення одного місяця з дня його вручення платнику податків. Саме в цей період може бути подана до вищестоящого податкового органу апеляційна скарга. У разі її подачі рішення не вступає в силу і його виконання зупиняється до прийняття рішення за такою скаргою.
Вищестояща інспекція має право або затвердити це рішення без внесення до нього будь-яких змін, або повністю або частково скасувати його або змінити, або прийняти нове рішення (п. 2 ст. 140 НК РФ). Розгляд скарги займає один місяць, однак термін може бути в окремих випадках збільшено ще на один місяць, що трапляється вкрай рідко. Прийняте вищим податковим органом рішення вступає в силу в момент його прийняття. Якщо воно не на користь платника податків, то до звернення стягнення донарахованих сум податків на майно у нього зовсім небагато часу для подання позовної заяви до суду.
[Quote width = "97%" align = "left" border = "# 8A98A0" color = "# 8A98A0" title = "Пункт 9 ст. 101 і ст. 101.2 НК РФ." ]
Якщо організація не згодна з рішенням інспекції, прийнятим після закінчення податкової перевірки, вона має право подати апеляційну скаргу
в вищестоящий податковий орган.
При подачі скарги на вже вступило в силу рішення інспекції платнику податків необхідно одночасно направити заяву про призупинення його виконання (п. 5 ст. 138 НК РФ). Подача такої заяви не гарантує, що оскаржуване рішення призупинять. Але якщо у вищестоящої інспекції є достатні підстави вважати, що рішення не відповідає закону, вона має право призупинити його виконання.
Таким чином, перш за все платнику податків необхідно вкластися в місячний термін на подачу апеляційної скарги, тобто з моменту прийняття рішення інспекцією до моменту вступу його в силу і почала його виконання у організації в першому варіанті є два місяці.
Оскарження рішення в суді
Якщо вищим податковим органом буде відмовлено повністю або частково в задоволенні скарги платника податків, він має право оскаржити прийняте рішення в судовому порядку. При цьому одночасно з позовною заявою про визнання рішення інспекції недійсним необхідно відразу ж заявити в суд клопотання про застосування тимчасових забезпечувальних заходів у вигляді:
- призупинення дії оспорюваного рішення інспекції (ч. 3 ст. 199 АПК РФ);
- заборони інспекції здійснювати дії по примусовому стягненню оспорюваних сум (п. 2 ч. 1 ст. 91 АПК РФ).
Суд розглядає клопотання не пізніше наступного дня після дня надходження його до суду. Сторони податкового спору про це не сповіщаються (ч. 1.1 ст. 93 АПК РФ).
[Quote width = "97%" align = "left" border = "# 8A98A0" color = "# 8A98A0"]
До розгляду апеляційної скарги вищестоящим податковим органом рішення, винесене за підсумками перевірки, не вступить в силу. Причому вищестояща інспекція має право або затвердити це рішення без внесення до нього будь-яких змін, або повністю або частково скасувати його або змінити, або прийняти нове рішення.
Але арбітражний суд має право і за клопотанням інспекції або за власною ініціативою запропонувати компанії внести зустрічне забезпечення за позовною заявою (ч. 1 ст. 94 АПК РФ). При цьому виноситься ухвала, в якому вказується розмір зустрічного забезпечення і термін його надання, який не може перевищувати 15 днів з дня винесення ухвали.
[Quote width = "97%" align = "left" border = "# 8A98A0" color = "# 8A98A0"]
Після того як організація подала апеляційну скаргу до вищестоящого податкового органу, їй необхідно постійно відстежувати інформацію про хід
і результати її розгляду. За загальним правилом вищестояща інспекція повинна прийняти рішення за апеляційною скаргою протягом одного місяця з дня її отримання. Цей термін може бути продовжений, але тільки для отримання у нижчестоящих податкових органів документів та відомостей, необхідних для розгляду скарги, і максимум на 15 робочих днів.
Зустрічне забезпечення за позовною заявою може бути реалізовано двома способами:
- шляхом перерахування грошових коштів на депозитний рахунок суду на час розгляду спору. Розмір зустрічного забезпечення встановлює суд, але він не може складати менше 50% від суми, щодо якої заявлено про призупинення стягнення;
- шляхом надання банківської гарантії, поручительства або іншого фінансового забезпечення на ту ж суму.
У позовній заяві до суду можна також просити про визнання недійсним вимоги про сплату донарахувань, якщо до того моменту інспекція його вже виставила.
- утруднить або зробить неможливим виконання судового акта (якщо цим актом буде задоволено позовну заяву організації і рішення податківців буде визнано недейст-вітельно);
- заподіє платнику податків значної шкоди.
Залежно від виду діяльності компанія може вказати, що це призведе, зокрема, до наступних негативних наслідків:
[Quote width = "97%" align = "left" border = "# 8A98A0" color = "# 8A98A0"]
Якщо організація пропустила строк для апеляційного оскарження, то скарга все одно подається, але тільки на вступило в силу рішення.
Крім того, в клопотанні потрібно вказати, що прийняття забезпе-печітельних заходів не порушить баланс інтересів платника податків, третіх осіб і публічних інтересів, а також не приведе до того, що в разі відмови в задоволенні його вимог судове рішення неможливо буде виконати.
[Quote width = "97%" align = "left" border = "# 8A98A0" color = "# 8A98A0"]
Граничний термін, на який організація зможе затримати вступ в силу рішення за підсумками перевірки, становить один місяць і 25 робочих днів.
Всі обставини, на які компанія посилається в клопотанні про вжиття забезпечувальних заходів, повинні підтверджуватися копіями документів: договорів, виписками по розрахункових рахунках, бухгалтерськими довідками про суми кредиторської та дебіторської заборгованості, фонді оплати праці, чисельності персоналу та ін. Також потрібно відзначити і привести докази того, що навіть якщо суд відмовить компанії в задоволенні її позовних вимог, вона все одно зможе погасити суми податків, пені та штрафів, донарахованих інспекцією.
[Quote width = "97%" align = "left" border = "# 8A98A0" color = "# 8A98A0"]
Арбітражний суд має право за клопотанням інспекції або за власною ініціативою запропонувати компанії внести зустрічне забезпечення за позовною заявою.
Виходячи з викладеного, для оперативних дій на другому етапі платнику податків необхідно ще на першій стадії оскарження рішення інспекції (протягом періоду рассмот-ренію апеляційної скарги вищестоящим податковим органом) підготувати:
- проект позовної заяви до арбітражного суду;
- аргументоване клопотання про вжиття забезпечувальних заходів за цим позовом;
- копії документів - додатків до позовної заяви і до клопотання;
- варіанти зустрічного забезпечення, якщо суд його потребують.
Податкові органи часто ще до прийняття рішення або відразу після нього намагаються знайти причини для блокування рахунку організації. Оскільки на підставі винесеного рішення по перевірці рішення про призупинення операцій по рахунках інспекція має право направити тільки після невиконання платником податків вимоги про сплату податку, то з метою блокування вивчається його особовий рахунок на предмет наявності поточної недоїмки по якомусь податку. Тому важливо ще до моменту прийняття інспекцією рішення погасити всі заборгованості.
Якщо суд відмовив організації в прийнятті забезпечувальних заходів, вона має право подати до арбітражного суду повторне клопотання. Його слід складати з урахуванням аргументів, які послужили причиною відмови раніше. АПК РФ не обмежує кількість звернень заявника до суду з такими клопотаннями в рамках однієї справи. На практиці до отримання ухвали суду про вжиття забезпечувальних заходів платники податків часто встигають отримати по кілька відмовних ухвал.
З метою запобігання заподіяння значної шкоди заявнику забезпечувальні заходи можуть бути спрямовані на збереження існуючого стану відносин (status quo) між сторонами.
Уточнена податкова декларація
Оскільки питання про відстрочку виконання рішення полягає в тому, щоб до встановлення законності прийняття рішення відкласти питання про стягнення донарахованих сум податків, то існує ще один спосіб - практичний, застосовуваний поряд з двома зазначеними вище, але реалізований в набагато коротші терміни. Якщо організацією в попередні періоди представлялися декларації зі значними сумами податків до сплати в бюджет, то за відповідні періоди направляються уточнені податкові декларації з сумами податків до сплати в істотно меншому розмірі, ніж у раніше поданих. Сума різниці між представленими деклараціями сформує переплату, яка може бути зарахована за прийнятим інспекцією суперечливому рішенню.
[Quote width = "97%" align = "left" border = "# 8A98A0" color = "# 8A98A0"]
Описані в статті дії дозволяють компанії отримати майже 4 з половиною місяці, а потім цю процедуру можна повторити ще кілька разів. З формальної точки зору організація не порушує положення Податкового кодексу, але тим самим виграє значний час для здійснення інших необхідних дій для оскарження рішення інспекції.
Оскільки такі декларації зі зменшенням податку спрямовуються до податкового органу без підстав, то ніякі документи і пояснення з листів інспекції не подаються. У зв'язку з тим, що не ясний перелік документів, які повинні бути представлені, інспекція не може оштрафувати організацію за їх неподання. Акт камеральної перевірки за уточненою декларацією податковий орган складе через три місяці і десять робочих днів після дати її подання. Плюс один місяць буде надано на підготовку організацією своїх заперечень по акту. В останні дні до закінчення терміну подачі заперечень платник податку подає ще один комплект уточнених декларацій, в яких «повертає» все суми податків назад. У цій ситуації інспекція вже не має права прийняти рішення про донарахування «назад» сум податків, оскільки організація вже сама це зробила і предмет спору пропадає.