- Тищенко С.В. | керівник аудиторсько-правового департаменту АКГ «Градієнт Альфа»
Жодна організація не застрахована від форс-мажорних ситуацій. Однак якщо такі пов'язані зі сплатою податку, впору бити тривогу. Але не поспішайте. Справа в тому, що Податковий кодекс надає організаціям право відстрочити або розстрочити перерахування платежів до державної скарбниці за погодженням з інспекторами. Правда, для цього повинні бути дотримані певні умови. Особливу увагу слід приділити документального підтвердження того, що організація відповідає підставах, за якими може бути перенесений термін погашення зобов'язання перед бюджетом.
В цілому ряді випадків організація може перенести встановлений термін сплати податку і збору на більш пізній термін, заощаджуючи при цьому не на сумі податку, а на вартості залучення грошових коштів.
правові основи
право мають
З ледует звернути увагу, що не кожна організація має право перенести встановлений термін сплати податку. Статтею 62 НК РФ визначено обставини, що виключають таку можливість. Так, компанія не зможе відстрочити дату сплати податку, якщо в її відношенні:
- порушено кримінальну справу за ознаками злочину, пов'язаного з порушенням законодавства про податки і збори;
- проводиться провадження у справі про податкове правопорушення або про адміністративне правопорушення у сфері податків і зборів, митної справи в частині податків, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ;
- є достатні підстави вважати, що вона скористається такою зміною для приховування своїх грошових коштів або іншого майна, що підлягає оподаткуванню, або збирається виїхати за межі РФ на постійне проживання.
Якщо вищеперелічене організацію і її посадових осіб не стосується, можна подумати про отримання відстрочення та розстрочення по сплаті податку.
Згідно з пунктом 2 статті 64 НК РФ відстрочку або розстрочку зі сплати податку можуть бути надані зацікавленій особі за наявності хоча б однієї з таких підстав:
- 1) заподіяння цій особі шкоди в результаті стихійного лиха, технологічної катастрофи чи інших обставин непереборної сили;
- 2) затримки цій особі фінансування з бюджету або оплати виконаного цією особою державного замовлення;
- 3) загрози банкрутства цієї особи в разі одноразової виплати їм податку, затвердження арбітражним судом мирової угоди або графіка погашення заборгованості в ході процедури фінансового оздоровлення;
- 4) якщо майновий стан фізичної особи виключає можливість одноразової сплати податку;
- 5) якщо виробництво і (або) реалізація товарів, робіт або послуг особою носить сезонний характер. Перелік галузей і видів діяльності, які мають сезонний характер, затверджується Урядом РФ;
- 6) при наявності підстав для надання відстрочки або розстрочки по сплаті податків, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, встановлених ТК РФ.
При цьому якщо відстрочку або розстрочку зі сплати податку надано з підстав, зазначених в пунктах 3, 4 і 5, на суму заборгованості нараховуються відсотки виходячи з однієї другої ставки рефінансування ЦБ РФ, що діяла протягом періоду відстрочки або розстрочки, якщо інше не передбачено митним законодавством РФ щодо податків, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ (см.прімери 1).
Діяльність ЗАТ «Актив» носить сезонний характер. Тому компанія отримала відстрочку по сплаті податку на прибуток в розмірі 300 000 руб. терміном на 6 місяців. Ставка рефінансування за весь час відстрочки не змінювалася і становила 12,5 відсотків річних.
За користування відстрочкою організація заплатить:
300 000 руб. × 12,5% × 1/2 × 6 міс. 12 міс. = 9 375 руб.
Якби фірма не отримала відстрочку і затримала сплату податку на 6 місяців (180 днів), то їй довелося б заплатити пені в сумі:
300 000 руб. × 12,5% × 1/300 × 180 дн. = 21 600 руб.
Якщо ж відстрочку або розстрочку зі сплати податків надано з підстав, зазначених в пунктах 1 і 2, на суму заборгованості відсотки не нараховуються.
тривалість
Відстрочка або розстрочка надаються на термін, що не перевищує один рік, відповідно з одноразовою або поетапної сплатою платником податків суми заборгованості (п. 1 ст. 64 НК РФ). За рішенням Уряду РФ сплата федеральних податків в частині, що зараховується до федерального бюджету, відстрочення або розстрочення може бути продовжена до трьох років.
Слід звернути увагу, що відстрочку або розстрочку можна отримати по одному або декільком податкам.
порядок оформлення
- заяву (см.прімери 2);
- довідку податкового органу за місцем обліку про стан розрахунків з бюджетами за податками, зборами, внесками;
- довідку податкового органу за місцем обліку про надані раніше відстрочки, розстрочки (в тому числі в порядку реструктуризації), податкових та інвестиційних податкових кредитів, з виділенням сум, несплачених на момент звернення;
- зобов'язання, що передбачає на період дії відстрочки (розстрочки, інвестиційного кредиту) дотримання умов, на яких приймається рішення про зміну терміну сплати податку, збору;
- копію статуту (установчого договору, положення) організації та внесених до нього змін;
- баланс та інші форми бухгалтерської звітності, що характеризують фінансовий стан платника податків за попередній рік і минулий період того року, в якому він звернувся з приводу зміни терміну сплати податку;
- порука, передбачене статтею 74 НК РФ, якщо підставами для відстрочки або розстрочки федеральних податків є: загроза банкрутства, неможливість одноразової виплати податку в силу майнового стану або якщо виробництво і реалізація товарів (робіт, послуг) особою носить сезонний характер (завірену в установленому порядку копію договору поруки або документи про майно, яке може бути предметом застави, і проект договору застави, підписаний заставодавцем - регіональних і (або) місцевих податків);
- безпосередньо документи, що підтверджують наявність підстав на отримання відстрочки або розстрочки.
Право приймати рішення про перенесення термінів сплати податків мають:
- по федеральних податків (ПДВ, акцизи, ЄСП, податок на прибуток і т.д.) - ФНС Росії;
- по регіональних і місцевих податків (податок на майно і транспортний) - територіальні податкові інспекції;
- по податках, які платять на митниці, - Федеральна митна служба та її територіальні підрозділи.
Не варто також забувати, що копію відповідної заяви компанія і підприємець протягом п'яти днів повинні подати до податкового органу за місцем свого обліку.
Протягом місяця після отримання заяви уповноважений орган приймає рішення про відстрочення (розстрочення) сплати податку або про відмову в цьому, погодивши його з фінансовими органами.
За клопотанням компанії уповноважений орган має право прийняти рішення про тимчасове (на період розгляду заяви про надання відстрочки або розстрочки) призупинення сплати суми фіскальної заборгованості. Протягом п'яти днів з дня прийняття рішення його копія подається до податкового органу за місцем обліку організації.
При відсутності обставин, встановлених пунктом 1 статті 62 НК РФ, уповноважений орган не має права відмовити компанії в відстрочку або розстрочку, в межах суми заподіяної їй шкоди або суми недофінансування чи неоплати виконаного нею держзамовлення.
У рішенні про надання відстрочки або розстрочки по сплаті податку повинні бути вказані:
- сума заборгованості;
- податок, зі сплати якого надаються відстрочення або розстрочення;
- терміни і порядок сплати суми заборгованості і нарахованих відсотків;
- документи про майно, яке є предметом застави, або поручительство.
Крім того, в рішенні фіксується дата, з якої воно вступає в силу. При цьому належні пені за весь час від часу, встановленого для сплати податку, до моменту вступу в силу рішення включаються в суму заборгованості.
Якщо ж чиновники відмовили компанії в відстрочку або розстрочку, вони повинні мотивувати своє рішення.
Слід зазначити, що при виникненні розбіжностей з питань надання відстрочки або розстрочки суди часто стають на бік бізнесу.
Роман Стасюк, адвокат:
«Після прийняття рішення про надання розстрочення (відстрочення) податкових зобов'язань орган податкової служби за місцем реєстрації організації укладає з нею договір про розстрочення (відстрочення). У документі повинні бути вказані назва та вид платежу, коди бюджетної класифікації, сума розстроченого (відстроченого) податкового зобов'язання, термін розстрочення (відстрочення), терміни сплати зазначених сум, права і обов'язки платника податків і податкового органу, умови дії прийнятого рішення та укладеного договору.
Термін дії договору починається з дати його укладення. З цього моменту пеня на розстрочені (відстрочені) суми не нараховується. Відповідно до пункту 3.9 Порядку розстрочення та відстрочення, якщо договір укладається пізніше дня прийняття відповідного рішення, то таке рішення є підставою для скасування пені та штрафних санкцій, нарахованих за несвоєчасну сплату узгодженого податкового зобов'язання, сума якого підлягає відстрочку (розстрочку), за період від початку дії розстрочення (відстрочення) до дати підписання договору.
У разі внесення в договір змін або доповнень вони повинні бути затверджені підписами і печатками посадових осіб учасників договору ».
Ірина Мірошниченко, податковий аудитор ТОВ «Бейкер Тіллі Русаудит»:
На жаль, практика показує, що норми НК РФ, що надають платнику податку право і можливість отримати у важкій фінансово-економічної ситуації послаблення (розстрочку, відстрочку) зі сплати податків, насправді не діють або діють далеко не завжди. Можливо, коли мова йде про найбільші підприємства та суми в мільярди рублів, цей механізм можна змусити працювати. У випадках, що стосуються середніх підприємств, які не наближених до чиновників, це малоймовірно. Розглянемо реальну ситуацію, з якою зіткнулася організація, яка побажала отримати розстрочку по сплаті ПДВ в зв'язку з неможливістю зарахувати в рахунок майбутніх платежів суму податку, що підлягає до відшкодування.
За даними розрахунку ПДВ за місяць (квартал) компанії, сума до відшкодування з бюджету склала 1 000 руб. Організація написала заяву про те, щоб цю суму направили в залік сплати податку в наступних періодах. Це дозволило уникнути податкової перевірки. В наступному місяці (кварталі) компанія розрахувала до сплати податок у розмірі 1 500 руб. Тоді разом з подачею податкової декларації з ПДВ організація написала заяву з проханням врахувати суму податку до відшкодування за минулий період в рахунок сплати податку за поточний період. Таким чином, за поточний період компанії залишалося сплатити тільки 500 руб.
Це було дуже зручно і організаціям, і податковим інспекціям.
Таким чином, якщо в II кварталі компанія розрахувала податок до сплати в розмірі 1 500 руб. то отримати залік суми, що підлягає відшкодуванню за підсумками I кварталу, вона не встигне і змушена буде заплатити обчислену суму повністю.
Склалася така ситуація, при якій платник податків фактично може направити суму податку, обчислену до відшкодування, на виконання свого обов'язку зі сплати податку тільки через квартал (див. Приклад 5).
Після подачі декларації податкова інспекція почала камеральну перевірку з витребуванням всіх необхідних документів. Стали проводитися зустрічні перевірки постачальників і покупців, звірки митних декларацій з митницею. Стало очевидним, що перевірка затягується і залік до терміну настання платежу за II квартал компанія отримати не встигне.
Сума податку до сплати (без заліку) за II квартал передбачалася досить істотна, тому організація вирішила отримати можливість розстрочити сплату ПДВ за II квартал на три місяці.
В якості підстави для отримання розстрочки компанія порахувала відповідним «загрозу банкрутства в разі одноразової виплати податку» (подп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ). Компанія доклала до заяви фінансову звітність, графік руху грошових коштів, копії договорів, з яких випливало, які платежі і в які терміни повинні бути зробити, а також документи про майно, яке може стати предметом застави (в даному випадку товар в обороті). Копії заяви та документів компанія направила в свою податкову інспекцію за місцем обліку.
Оскільки рішення про надання розстрочки приймається уповноваженим органом протягом одного місяця з дня отримання заяви, компанія одночасно подала клопотання про тимчасове (на період розгляду заяви) призупинення сплати суми заборгованості.
Таким чином, організація опинилася в ситуації, яку передбачала і побоювалася: не зумівши скористатися ні відшкодуванням по I кварталу (тому що рішення по камеральній перевірці ще не було прийнято), ні відстрочкою зі сплати податку (тому що не було прийнято рішення ФНС), їй довелося відвернути значні кошти з обороту для сплати ПДВ за II квартал.