Для цілей бухобліку вихідну допомогу, середній заробіток на період працевлаштування і компенсації при звільненні є витратами на оплату праці (п. 5 і 8 ПБУ 10/99). Нарахування даних виплат відобразіть проводкою:
- нараховано працівникам вихідну допомогу, компенсація при звільненні;
Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
- нарахований колишнім співробітникам середній заробіток на період працевлаштування.
Використання рахунки 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами» для розрахунків з колишніми співробітниками обумовлено тим, що на рахунку 70 враховуються розрахунки тільки з персоналом, що працює в організації в момент нарахування виплати (Інструкція до плану рахунків).
Приклад відображення в бухобліку вихідної допомоги співробітнику, звільненому при ліквідації організації
Середній денний заробіток Беспалова становить 484 руб. / Дн.
Бухгалтер «Альфи» зробив в обліку проведення:
Дебет 25 Кредит 70
- 11 132 руб. - нараховано вихідну допомогу;
Дебет 70 Кредит 50
- 11 132 руб. - видано вихідну допомогу.
ПДФО та страхові внески
Для цілей розрахунку ПДФО і страхових внесків виплати при звільненні, встановлені законодавством, нормуються. Сума вихідної допомоги і середнього місячного заробітку на період працевлаштування не обкладається ПДФО і страховими внесками за умови, що вона не перевищує трикратного розміру середнього місячного заробітку (шестикратний розмір середнього місячного заробітку - для співробітників, що працюють в районах Крайньої Півночі і прирівняних до нього місцевостях). З виплат, що перевищують цей норматив, необхідно утримати ПДФО і нарахувати страхові внески на загальних підставах.
Для цілей розрахунку ПДФО і страхових внесків такі компенсації нормуються. Компенсація керівнику (його заступнику, головному бухгалтеру) не обкладається ПДФО і страховими внесками за умови, що вона не перевищує трикратного розміру середнього місячного заробітку (шестикратний розмір середнього місячного заробітку - для співробітників, що працюють в районах Крайньої Півночі і прирівняних до нього місцевостях). З виплат, що перевищують цей норматив, необхідно утримати ПДФО і нарахувати страхові внески на загальних підставах.
Співробітник звільнився за власним бажанням
Ситуація: чи потрібно утримати ПДФО і нарахувати страхові внески при звільненні працівника за власним бажанням (за згодою сторін)? Виплата вихідної допомоги при звільненні передбачена трудовим договором.
Вихідна допомога не потрібно обкладати ПДФО та страховими внесками в межах встановленого нормативу.
Сума вихідної допомоги і середнього місячного заробітку на період працевлаштування не обкладається ПДФО і страховими внесками за умови, що вона не перевищує трикратного розміру середнього місячного заробітку (шестикратний розмір середнього місячного заробітку - для співробітників, що працюють в районах Крайньої Півночі і прирівняних до нього місцевостях). З виплат, що перевищують цей норматив, необхідно утримати ПДФО і нарахувати страхові внески на загальних підставах.
Дані норми застосовуються незалежно від підстави, за яким звільняється співробітник. Тобто виплати при звільненні людини по будь-якої підстави (наприклад, за власним бажанням, у т. Ч. І в зв'язку з виходом на пенсію, за угодою сторін трудового договору) не обкладаються ПДФО та страховими внесками в межах встановленого нормативу.
При цьому від ПДФО і страхових внесків (в межах норм) звільняються будь-які виплати при звільненні. А саме - компенсації при звільненні, в тому числі додаткові компенсації співробітникам за передчасне звільнення, вихідна допомога, середньомісячний заробіток на період працевлаштування.
Такі роз'яснення містяться:
Вихідна допомога при звільненні працівника за власним бажанням (за згодою сторін і т. П.) Може розглядатися як законодавчо встановлена виплата. Такий висновок грунтується на положеннях частини 4 статті 178 Трудового кодексу РФ. Дана норма дозволяє організаціям встановити в колективному або трудовому договорі підстави для виплати вихідної допомоги, прямо не передбачені законодавством.
Приклад визначення неоподатковуваної ПДФО суми вихідної допомоги. Гроші виплачені співробітнику, який звільняється за згодою сторін і трудився неповний тиждень
Середній денний заробіток Беспалова становить 484 руб. / Дн.
Організація не знаходиться в районах Крайньої Півночі і прирівняних до нього місцевостях. Тому не обкладається ПДФО суму вихідної допомоги бухгалтер визначив так:
- 26 136 руб. (8712 руб. × 3 міс.).
Сума вихідної допомоги, з якої треба утримати ПДФО, склала:
- 23 864 руб. (50 000 руб. - 26 136 руб.).
Співробітник відновлений на роботі
Ситуація: чи потрібно утримати ПДФО і нарахувати страхові внески на суму обов'язкових виплат при звільненні, якщо співробітник був відновлений на роботі?
За загальним правилом сума вихідної допомоги та інших виплат при звільненні, передбачених законодавством (за винятком компенсації за невикористану відпустку), не обкладається ПДФО і страховими внесками (в межах встановленого нормативу).
Податок на прибуток
Порядок відображення вихідної допомоги (середнього заробітку на період працевлаштування, компенсацій при звільненні) в податковому обліку залежить від методу обліку доходів і витрат, який застосовує організація.
Якщо організація застосовує метод нарахування, суму вихідної допомоги (компенсації при звільненні) включите до складу прямих або непрямих витрат. Момент визнання витрат залежить від того, до прямих або непрямих витрат вони відносяться (ст. 318 НК РФ).
Якщо організація займається виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг), перелік прямих витрат визначте в обліковій політиці (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Вихідна допомога (компенсацію при звільненні), яке відноситься до прямих витрат, враховуйте при розрахунку податку на прибуток у міру реалізації продукції, в вартості якої вони враховані (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Виплати, віднесені до непрямих витрат, врахуйте при розрахунку податку на прибуток в останній день місяця, в якому вони були нараховані (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ).
Виплату середнього заробітку на період працевлаштування (за другий-шостий місяці) включите до складу непрямих витрат. Навіть якщо її виплачують колишнім співробітникам основного виробництва, то в момент виплати назвати їх беруть участь у виробництві не можна (абз. 7 п. 1 ст. 318 НК РФ).
Якщо організація надає послуги, то прямі витрати можна врахувати, як і непрямі, в момент їх нарахування (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
У торгових організаціях всі ці виплати будуть непрямими витратами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Тому врахуйте їх при розрахунку податку на прибуток в місяці, в якому вони були нараховані.
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні вихідної допомоги співробітнику, звільненому у зв'язку зі скороченням штату. Організація застосовує загальну систему оподаткування
Ю.І. Колесов працює водієм в ТОВ «Альфа» (організація займається наданням послуг). З 5 травня його звільнили у зв'язку зі скороченням штату, про що він був своєчасно повідомлений.
У бухобліку бухгалтер зробив такі проводки:
Дебет 26 Кредит 70
- 11 000 руб. - нараховано вихідну допомогу;
Дебет 70 Кредит 50
- 11 000 руб. - видано вихідну допомогу.
Якщо організація застосовує спрощенку з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати», суми вихідної допомоги, середнього заробітку на період працевлаштування включите до витрат, що зменшують єдиний податок. Причому врахувати у витратах можна як допомоги, виплачені за нормами трудового законодавства, так і додаткові компенсації, передбачені трудовим або колективним договором (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 9 ст. 255 НК РФ). Ці суми зменшують єдиний податок в момент виплати їх співробітнику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні вихідної допомоги співробітнику, звільненому у зв'язку зі скороченням штату. Організація працює на спрощеній системі, єдиний податок сплачує з різниці між доходами і витратами
ТОВ «Альфа» застосовує спрощенку з об'єктом «доходи мінус витрати».
Ю.І. Колесов працює водієм в «Альфі». З 5 травня його звільнили у зв'язку зі скороченням штату, про що він був своєчасно повідомлений.
У бухобліку операцію бухгалтер відбив наступними проводками:
Дебет 26 Кредит 70
- 11 000 руб. - нараховано вихідну допомогу;
Дебет 70 Кредит 50
- 11 000 руб. - видано вихідну допомогу.
Базу по єдиному податку бухгалтер зменшив на витрати в розмірі 11 000 руб. Так як вихідну допомогу не перевищує трьох середніх місячних заробітків, ПДФО та страховими внесками ця виплата не обкладається.
Якщо організація застосовує спрощенку з об'єктом оподаткування доходи, то суми вихідної допомоги (середнього заробітку на період працевлаштування, компенсацій при звільненні) на розрахунок єдиного податку не впливають (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Нарахування співробітникам вихідної допомоги (середнього заробітку на період працевлаштування, компенсацій при звільненні) не впливає на розрахунок єдиного податку. Платники ЕНВД розраховують податок, виходячи з поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Поєднання ОСНО і ЕНВД
Витрати по виплаті вихідної допомоги, середнього заробітку на період працевлаштування і компенсації при звільненні, що відносяться до діяльності організації на ЕНВД, при розрахунку податку на прибуток не враховуються (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Тому суму виплат, пов'язаних зі звільненням і нарахованих працівнику, який одночасно зайнятий в діяльності, оподатковуваної ЕНВД, і в діяльності на загальній системі оподаткування, потрібно розподілити.
Приклад розподілу вихідної допомоги між різними видами діяльності. Організація застосовує загальну систему оподаткування та сплачує ЕНВД
ТОВ «Альфа» займається виробництвом і торгівлею. Виробнича діяльність організації підпадає під загальну систему оподаткування. Торговельна діяльність переведена на ЕНВД.
В обліковій політиці організації сказано, що витрати, пов'язані з кількох видів діяльності, розподіляються пропорційно частці доходів, отриманих від різних видів діяльності за кожний місяць звітного (податкового) періоду.
Частка доходів від діяльності організації на загальній системі оподаткування в загальній сумі доходів склала:
250 000 руб. 1 000 000 руб. = 0,25.
Сума вихідної допомоги, яке відноситься до діяльності організації на загальній системі оподаткування, складає:
9500 руб. × 0,25 = 2375 руб.
Сума вихідної допомоги, яке відноситься до діяльності організації, оподатковуваної ЕНВД, дорівнює:
9500 руб. - 2375 руб. = 7125 руб.
За матеріалами відкритих джерел