Набір бухгалтерських проводок і використовуваних для обліку операцій з акцизами може змінюватися в залежності від особливостей операцій з ПТ - про них розповімо в наступних розділах.
З численними різновидами застосовуваних в бухобліку рахунків і проводок вас познайомлять підготовлені фахівцями нашого сайту статті:
Бухоблік акцизів по давальницькій сировині
Бухоблік акцизів по операціях, пов'язаних з виконанням договору про переробку давальницької сировини, здійснюється за різними алгоритмами у обох сторін договору.
Для розуміння облікових нюансів необхідно володіння термінологією та основними поняттями як замовником, так і переробником.
У короткій формі термінологію «давальницького» договору можна охарактеризувати наступним чином:
- давальницька сировина (ДС) - це сировина, передане для переробки в готову продукцію з її подальшим поверненням замовнику;
- взаємодіють 2 боку - власник ДС (замовник) та переробник ДС;
- облікові алгоритми будуються виходячи з того, що за договором переробник виробляє продукцію з що не належить йому сировини замовника;
- результатом переробки можуть бути як підакцизні товари, так і звичайні.
Основна особливість таких операцій - платником акцизів можуть виступати:
Облік у замовника
Замовник нараховує акциз при передачі ДС для переробки, якщо:
- ДС - підакцизний товар,
- ДС вироблено власником (замовником).
При цьому слід врахувати наступне:
- нарахування акцизу проводиться на момент передачі переробнику ДС;
- рахунок-фактуру складати і передавати переробнику ДС не потрібно - нарахований акциз власник ДС сплачує самостійно без пред'явлення його переробнику;
- якщо в результаті переробки ДС виготовляється ПТ, сплата акцизу проводиться окремими платіжками за кожною операцією передачі ДС на переробку (на цей нюанс потрібно особливо звернути увагу, оскільки на підставі копій платіжок з банківської відміткою переробник буде пред'являти компанії різницю між акцизом по виробленої з ДС продукції і акцизом, сплачених до бюджету замовником по ДС).
Застосовувані в обліку власника ДС проводки представлені в таблиці:
Прийняття до відрахування сплаченого до бюджету акцизу при передачі ДС на переробку (якщо ДС - підакцизний товар)
Облік у переробника
Переробнику ДС необхідно взяти до уваги наступне:
- передача виготовлених з ДС підакцизних товарів власнику ДС - підстава для нарахування акцизу;
- якщо виготовлена з ДС підакцизну продукцію оподатковується за вищою ставкою акцизу, ніж у ДС - цей факт є підставою для нарахування акцизу;
- факт передачі виготовленої з ДС продукції - підписання акту прийому-передачі підакцизних товарів;
- пропонований власнику ДС акциз залежить від того, є ДС підакцизним товаром або звичайним:
- якщо ДС - НЕ акцизний товар: замовнику пред'являється акциз, нарахований за виробленої продукції;
- якщо ДС є підакцизним товаром - сума акцизу (А) розраховується за формулою:
А1 - акциз по виробленої з ДС продукції;
А2 - акциз, сплачений власником по ДС.
Дана формула застосовується, якщо власник ДС представив переробнику копії платіжок на сплату акцизу до бюджету з відміткою банку.
Переробник ДС застосовує в своєму обліку іншу схему:
З нюансами коригування податку на прибуток за рахунок ПНО, ПНА, ВПА і ВПЗ ознайомтеся в розміщених на нашому порталі матеріалах:
Облікові алгоритми для акцизів за операціями з прямогонним бензином
Облік акцизів при здійсненні операцій з прямогонним бензином (ПБ) проводиться:
- виробником ПБ,
- покупцем ПБ.
Акциз сплачує виробник ПБ
В основі облікових алгоритмів лежать наступні умови:
- виробник ПБ нараховує акциз при реалізації ПБ на території РФ;
- момент нарахування акцизу - день відвантаження ПБ покупцеві;
- для нарахування акцизу наявність або відсутність у виробника ПБ свідоцтва про реєстрацію здійснює операції з ПБ особи значення не має;
- сума акцизу по ПБ (АПБ) визначається за формулою:
VПБ-об'єм реалізованого ПБ в тоннах;
CАПБ - ставка акцизу за 1 тонну ПБ.
Бухоблік нарахованого виробником ПБ акцизу залежить від наявності або відсутності свідоцтва на виробництво ПБ.
- Наявність свідоцтва дозволяє виробникові ПБ прийняти до відрахування обчислений акциз:
- якщо ПБ проданий компанії, що володіє свідоцтвом на переробку ПБ;
- якщо виробник ПБ передає ПБ власнику сировини, використаного при його виробництві, і якщо власник згодом продає ПБ фірмі, що має свідоцтво на переробку ПБ.
- Акциз покупцеві не пред'являється і в документах не виділяється (в них проставляється відмітка «без акцизу»).
- Акциз відбивається проводкою:
У ситуації, коли у фірми відсутнє свідоцтво на переробку ПБ, діє наступний обліковий алгоритм:
- акциз при отриманні ПБ не нараховується;
- у виробника ПБ відсутнє право на «акцизний» відрахування, тому він включає акциз в ціну реалізованого ПБ і пред'являє його покупцеві.
Нюанси бухобліку акцизів по середнім дистилятів
Середні дистиляти (СД) як один з видів нафтопродуктів відносяться до підакцизних товарів. До СД відносять пічне і суднове паливо.
Акцизами обкладаються окремі операції з СД, наприклад:
- покупка СД (при наявності свідоцтва про реєстрацію організації, що виробляє операції з СД);
- продаж СД іноземним покупцям на експорт на території РФ;
- реалізація (передача) СД його виробником;
- інші операції.
Акциз платить виробник СД
- нараховує акциз при реалізації СД на території РФ (наявність або відсутність у нього при цьому відповідного свідоцтва ролі не грає);
- нарахований акциз виділяється в документах і пред'являється покупцеві;
- нарахований при реалізації СД акциз виробнику належить перерахувати до бюджету.
Акциз сплачує покупець СД
Покупець СД зобов'язаний нарахувати податок, якщо:
- СД придбаний за договором з вітчизняною фірмою;
- у покупця СД є свідоцтво про реєстрацію організації, що здійснює операції з СД.
Для акцизів, нарахованих при отриманні СД, діє особливий порядок відрахувань:
- відрахування з подвоєним коефіцієнтом - застосовується, якщо СД використані для заправки об'єктів, за якими отримано свідоцтво (водні суду, споруди та ін. за списком п. 1 ст. 179. 5 НК РФ);
- відрахування з одинарним коефіцієнтом - застосовується, якщо СД використовуються для інших цілей, ніж зазначені в попередньому пункті.
При відсутності у компанії свідоцтва про реєстрацію організації, що здійснює операції з СД, акциз при покупці СД не нараховується (пп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ).
СД реалізований іноземцю на території РФ
У даній ситуації застосовується наступний алгоритм нарахування акцизу:
- акциз нараховується з цієї операції, якщо продавець відповідає передбаченим подп. 30 п. 1 ст. 182 НК РФ умов, СД належить продавцю на праві власності і реалізований на території РФ, а його покупцем є іноземна компанія;
- в бухобліку нарахування акцизу при продажу СД має відбуватися в останній день місяця, в якому зібрані документи, що підтверджують відрахування (абз. 9 п. 2 ст. 195 НК РФ);
- для розрахунку суми нарахованого акцизу (Асд) застосовується формула:
Vсд - обсяг реалізованих СД в РФ іноземної організації і вивезених за кордон в якості припасів на водних судах (в тоннах);
САсд - ставка акцизу за 1 тонну СД;
- нарахований акциз у вартість проданих СД не включається, покупцеві не пред'являється і в документах не виділяється (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ);
- нарахований акциз можна прийняти до відрахування (за наявності підтвердних документів):
- в подвійному розмірі - якщо СД продані іноземної компанії на території РФ і вивезені за її межі як припаси на водних суднах;
- в одинарному розмірі - якщо СД реалізовані іноземцю, але не вивезені за кордон, продані не іноземцю або вибули іншим способом.
Реалізація СД іноземцю на експорт
Дана операція обкладається акцизом, якщо (подп. 31 п. 1 ст. 182 НК РФ):
- продавець СД включений до реєстру постачальників авіаційного пального та мазуту, СД придбаний продавцем у власність і потім реалізований іноземній фірмі за межі РФ;
- СД поміщений під митний процедуру експорту;
- в обліку нарахування акцизу проводиться в момент відвантаження (передачі) СД покупцеві;
- сума нарахованого акцизу (Аесд) визначається за формулою:
Vесд - обсяг СД, реалізованих на експорт (в тоннах);
САсд - ставка акцизу за 1 тонну СД;
- нарахований акциз у вартість СД не включається, покупцеві не пред'являється і в документах не виділяється (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ);
- прийняття нарахованого акцизу до відрахування можливо (п. 24 ст. 200, п. 24 ст. 201):
- з коефіцієнтом 2 - якщо покупець здійснює роботи з регіонального геологічного вивчення (розвідки або видобутку) вуглеводневої сировини на континентальному шельфі РФ та працює на підставі договору з російською фірмою, яка має ліцензією на користування надрами шельфу, і (або) з найнятим користувачем надр виконавцем, з оператором нового морського родовища вуглеводневої сировини;
- з коефіцієнтом 1 - придбані у власність СД були поміщені під митну процедуру експорту, але були використані на інші цілі, не були продані іноземної компанії та ін .;
- проводки в бухобліку:
З бухобліком фінансових вкладень вас познайомлять статті:
При нарахуванні акцизу застосовується рах. 68 в кореспонденції з різними рахунками: рах. 90 при реалізації підакцизних товарів, рах. 91 при їх безоплатній передачі, рах. 19 при передачі давальницької сировини в переробку, рах. 79.2 при передачі підакцизних товарів між виділеними на окремий баланс підрозділами однієї компанії для подальшого виготовлення товарів, що не відносяться до підакцизних, рах. 58 при передачі вироблених підакцизних товарів в рахунок вкладу за договором простого товариства та ін.
Дізнавайтесь першими про важливі податкові зміни