Для чого підприємству податкова політика
Більшість податкових правил закріплено в НК РФ, при цьому ніякі вольності в порядку оподаткування не допускаються. Однак для деяких ситуацій такі правила не встановлені, а Податковий кодекс прямо наказує платникам податків їх розробити і закріпити в обліковій політиці для цілей оподаткування. А для окремих операцій він передбачає варіанти обліку, з яких потрібно вибрати відповідний. Якраз ці завдання і вирішує податкова політика організації.
Перелічимо основні податки і відзначимо ті питання, які потрібно включити в податкову політику. Почнемо з податку на прибуток.
Що повинно бути в податковій політиці організації в частині податку на прибуток
Перший і найголовніший питання тут - вибір методу, яким ви будете визнавати доходи і витрати. Нагадаємо, що їх 2: метод нарахування і касовий метод.
Далі потрібно вибрати метод амортизації основних засобів і нематеріальних активів: лінійний або нелінійний (ст. 259.1, 259.2 НК РФ). Зауважимо, що будівлі, споруди, передавальні пристрої і НМА, що входять до 8-10-ю амортизаційні групи, амортизуються виключно лінійним методом (п. 3 ст. 259 НК РФ).
Зробити правильний вибір способу амортизації вам допоможе матеріал «Який вибрати метод нарахування амортизації в податковому обліку?».
Крім того, в частині амортизації у податковій політиці організації слід закріпити застосування:
- амортизаційної премії;
- підвищують або знижуючих коефіцієнтів.
Потім слід визначитися з урахуванням матеріальних цінностей, що не відносяться до амортизується майну. У цій частині в податковій політиці організація закріплює:
- метод оцінки сировини і матеріалів при списанні у виробництво, товарів при реалізації - ФІФО, за середньою вартістю, за вартістю одиниці (п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);
- варіант списання малоцінки - одноразово або іншим способом (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
У частині обліку витрат необхідно сформувати перелік прямих витрат і визначити порядок їх розподілу на залишки НЗВ (ст. 318, 319 НК РФ). Якщо виявляються послуги, можлива реалізація права одноразово списувати всі витрати по ним як непрямі. Це теж потрібно відобразити в податковій політиці організації.
Торговій фірмі слід визначити, як буде формуватися вартість придбання товарів - з урахуванням або без урахування витрат, пов'язаних з їх придбанням.
Звичайно ж, податкова політика організації повинна регулювати питання сплати щомісячних авансів з податку на прибуток - по прибутку за минулий квартал або за фактично одержаного прибутку.
Також слід привести форми податкових регістрів, прописати порядок їх застосування та заповнення, відобразити рішення про створення резервів або відмову від них.
Це лише самі основні питання, які повинна включати податкова політика організації. З урахуванням специфіки діяльності вони можуть бути й іншими.
Податкова політика по ПДВ
Коло питань, що вимагають закріплення в податковій політиці по ПДВ, не такий широкий. Стосується він не всіх платників податків, а тільки тих, хто здійснює операції:
- обкладаються ПДВ за ставкою 0%;
- звільнені від ПДВ;
- з тривалим виробничим циклом.
Перші і другі повинні самостійно розробити і закріпити порядок розподілу «вхідного» ПДВ на звичайні і «нульові» і (або) неоподатковувані операції, а треті - обрати момент визначення податкової бази за авансами в рахунок «тривалих» поставок (загальний для всіх або на день відвантаження).
Зверніть увагу, відсутність правил роздільного обліку в податковій політиці організації може спричинити за собою претензії з боку перевіряючих і проблеми з податковими відрахуваннями.
Чи можна змінювати / доповнювати податкову політику в середині року
Внести зміни в податковому законодавстві має в середині року і відразу почати їх застосовувати можна тільки в разі зміни податкового законодавства. Доповнити її ви маєте право, якщо у вас з'явилися нові операції, порядок обліку яких раніше не був встановлений через нездійснення. У всіх інших випадках прийняті зміни можна почати застосовувати не раніше наступного року.
При зміні облікової політики слід мати на увазі, що деякі правила не можна міняти частіше, ніж це передбачено НК РФ, наприклад:
- не частіше ніж раз в 2 роки можна змінювати порядок розподілу прямих витрат на залишки НЗВ або порядок формування покупної вартості товарів;
- перейти з нелінійного методу амортизації на лінійний можна не частіше ніж один раз на 5 років.
Зміни та доповнення, так само як і сама податкова політика, оформляються наказом керівника організації.
Зверніть увагу: здавати податкову політику в ИФНС не потрібно. Податковий кодекс не передбачає такого обов'язку.