Представницькі витрати в податковому учетеімеют свої особливості. Про те, що відноситься до таких витрат і як відображаються представницькі витрати в податковому обліку. піде мова в нашій статті.
Що таке представницькі витрати
Податковим кодексом РФ дано чітке визначення поняттю «представницькі витрати». Під ними розуміються витрати організації, понесені нею при проведенні офіційного прийому або обслуговуванні певних осіб (п. 1.22 і п. 2 ст. 264 НК РФ). Такими особами можуть бути представники партнерських компаній або компаній, з якими налагоджуються контакти для проведення угод, або це можуть бути учасники засідання ради директорів або іншого керівного органу організації.
Також Податковим кодексом визначено поняття «офіційний прийом» і «обслуговування».
Так, офіційний прийом - це сніданок, обід або інший подібний захід для представників партнерів або учасників засідання керівного органу компанії, а також офіційних осіб організації-платника податків, задіяних в переговорах. При цьому місце проведення заходу значення не має.
Під обслуговуванням перерахованих вище осіб розуміється:
- трансферт учасників до місця проведення заходу та назад;
- буфетное обслуговування;
- оплата послуг перекладачів, які не є працівниками організації платника податків.
Які витрати не відносяться до представницьких
Незважаючи на те що законодавством представницькі витрати досить конкретизовані, у підприємств часто виникають складнощі з віднесенням тих чи інших витрат до представницьких. Перш за все, пов'язано це з тим, що поняття «прийом» і «обслуговування» мають дуже широке значення.
Представницькі витрати в податковому обліку: особливості визнання
Представницькі витрати відносяться до нормованих.
Представницькі витрати для цілей оподаткування визначаються в розмірі, що не перевищує 4% від суми витрат на оплату праці працівників даної організації за звітний (податковий) період (абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ). Перелік витрат на оплату праці наведено в ст. 255 НК РФ.
Також перед платником податків може постати питання: при розрахунку граничної величини представницьких витрат враховуються нараховані або фактично виплачені суми заробітної плати працівників?
Тут все залежить від того, яким методом визначаються доходи і витрати організації.
Якщо застосовується метод нарахувань, то при розрахунку розміру представницьких витрат, що зменшує базу оподаткування, враховуються нараховані суми витрат на оплату праці працівників (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Якщо ж використовується касовий метод, то представницькі витрати в податковому обліку визначаються виходячи з фактично виплаченої заробітної плати (п. 3.1 ст. 273 НК РФ).
Розрахунок бази оподаткування з податку на прибуток провадиться наростаючим підсумком з початку року. Тому суми витрат на оплату праці будуть зростати протягом податкового періоду, в зв'язку з цим можливо і збільшення розміру представницьких витрат, що зменшують базу по податку на прибуток. Таким чином, якщо в одному звітному періоді будь-які представницькі витрати не були враховані, то в наступному звітному періоді, в міру зростання витрат на оплату праці, їх можна визнати при оподаткуванні прибутку (п. 42 ст. 270 НК РФ).
Одночасно з цим в бухгалтерському обліку з'являються: