В даному випадку:
- щодо єдиного податку:
- не потрібно здавати уточнену декларацію. Так як має місце переплата по податку. Тобто подавати уточнену податкову декларацію в даному випадку організація має право, але не зобов'язана. В обов'язковому порядку це потрібно зробити лише в разі заниження податку (п. 1 ст. 81 НК РФ);
- щодо страхових внесків:
Обгрунтування даної позиції наведено нижче в матеріалах Системи Головбух версія для комерційних організацій
Що знадобиться зробити: Розібратися з тим, в якому місяці донарахувати відпускні в бухгалтерському обліку. І при необхідності сплатити до фондів недоїмку по страхових внесках та пені.
Ви виявили помилку - в одному з минулих місяців невірно розрахували середньорічний заробіток співробітника. І з цієї причини йому виплатили менше відпускних. Зрозуміло, що суму доведеться перерахувати, а працівникові видати належний. Але що робити зі страховими внесками? Чи треба здавати уточненки до фондів, а також платити недоїмку і пені? Тут все залежить від того, в якому періоді допущена помилка.
Несуттєві помилки завжди виправляють в тому місяці, коли їх виявили. В цьому випадку недоїмку і пені платити не доведеться. Так само треба вчинити, якщо звітність затверджена власниками.
експерт журналу «Головбух»
2. Ситуація: Як внести виправлення в облік, якщо компенсація за невикористану відпустку при звільненні помилково не було нараховано. Помилку виявлено після здачі декларації з податку на прибуток, але до затвердження річної бухгалтерської звітності
Компенсацію за невикористану відпустку організація зобов'язана заплатити співробітнику, навіть якщо він вже звільнився. Такий висновок випливає з часті1 статті 127 Трудового кодексу РФ. В іншому випадку за рішенням суду або трудової інспекції її зобов'яжуть це зробити. Невиплата компенсації і недотримання термінів її виплати є порушенням трудового законодавства. За таке порушення передбачена адміністративна відповідальність (ст.5.27 КоАПРФ).
Порядок відображення виправлень в бухобліку залежить від того, в який момент була виявлена помилка.
Нарахування компенсації за невикористану відпустку звільненому працівникові відобразіть на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Це пов'язано з тим, що звільнений працівник на момент виплати компенсації не перебуває в трудових відносинах з організацією. А на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» відображають тільки розрахунки з працівниками (Інструкція до плану рахунків).
Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 96 ...) Кредит 76
- відображено суму компенсації за невикористану відпустку, пов'язаної зі звільненням.
Якщо помилка є несуттєвою, то в періоді її виявлення зробіть запис:
Дебет 91-2 Кредит 76
- відображено суму компенсації за невикористану відпустку, пов'язаної зі звільненням.
Виплату компенсації відобразіть проводкою:
Дебет 76 Кредит 50 (51)
- виплачена компенсація за невикористану відпустку, пов'язана зі звільненням.
Порядок виправлення помилки в податковому обліку залежить від методу обліку доходів і витрат, який застосовує організація.
Організації, які розраховують податок на прибуток за методом нарахування, включають компенсацію в витрати в місяці її нарахування (п.1 ст.271 НКРФ).
Якщо компенсація помилково не було нараховано, то за загальним правилом виправити помилку (перерахувати податкову базу і суму податку) потрібно в періоді її виникнення (т. Е. В той період, коли компенсація повинна була бути нарахована).
Разом з тим, враховуючи, що помилка призвела до переплати податку на прибуток, організація має право перерахувати податкову базу і суму податку в періоді її виявлення.
Подавати уточнену податкову декларацію в даному випадку організація має право, але не зобов'язана. В обов'язковому порядку це потрібно зробити лише в разі заниження податку (п.1 ст.81 НКРФ). До того ж якщо переплата виникла за підсумками звітного періоду, то її можна буде скорегувати в наступних деклараціях. За підсумками податкового періоду (року) податок буде розрахований і відображений в декларації вірно.
Подавати уточнену податкову декларацію в даному випадку не буде потрібно. Це пов'язано з тим, що в минулі звітні (податкові) періоди не вносилося ніяких змін (ст.81 НКРФ).
Якщо організація розраховує податок на прибуток за касовим методом, витрати на оплату праці потрібно включити в податкову базу в момент їх виплати співробітнику (подп.1 п.3 ст.273 НКРФ). Тому коригувати податок на прибуток за минулі періоди не потрібно.
заступник директора департаменту
освіти і кадрових ресурсів МінздраваУкаіни
3. Рекомендація: Як виправити помилки в бухобліку та бухгалтерської звітності
Виправлення несуттєвих помилок в бухобліку зачіпає рахунки фінансових результатів поточного року, в податковому так відбувається не завжди. А значить, виникнуть постійні різниці. які потрібно відобразити в обліку за правилами ПБУ18 / 02.
Можливі два варіанти. Коли податок на прибуток з-за несуттєвих помилок було занижено або завищений.
Варіант 1 - податок на прибуток занижено. В цьому випадку в податковому обліку виправлення роблять і подають уточнену податкову декларацію за період, в якому помилка була допущена. Одночасно донараховують податок на прибуток. Однак в бухобліку це роблять поточним періодом. При цьому в бухгалтерському обліку слід відобразити постійний податковий актив:
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 99 субрахунок «Постійні податкові активи»
- відбито постійний податковий актив.
Це випливає з пунктів 4. 7 ПБУ 18/02.
Приклад виправлення несуттєвою помилки (невідображення дохід) в бухгалтерському та податковому обліку. Помилка допущена в минулому році, звітність за який підписано та затверджено
Дебет 62 Кредит 91 субрахунок «Інші доходи»
- 250 000 руб. - відображені доходи (виручка від реалізації) минулого податкового періоду, виявлені у звітному році;
Дебет 99 субрахунок «Доплата з податку на прибуток у зв'язку з виявленням помилок»
Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 50 000 руб. - донараховано податок на прибуток минулого року за уточненою декларацією;
Дебет 99 субрахунок «Умовний витрата з податку на прибуток»
Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 220 000 руб. - відбито умовний витрата з податку на прибуток.
Варіант 2 - податок на прибуток завищений. У цьому випадку бухгалтер сам приймає рішення. яким періодом вносити правку або навіть зовсім її не робити.
Якщо він виправить помилку, перерахувавши податок поточного періоду, то і в бухгалтерському, і в податковому обліку зміни він внесе одночасно. Різниць не буде. Вони виникнуть, тільки якщо бухгалтер вирішить подати уточнену декларацію за минулий період або ж не вносити правку зовсім. Тоді податкова прибуток поточного періоду буде більше тієї, що вийде в бухобліку. А значить, виникне постійне податкове зобов'язання. Його в бухобліку відобразіть так:
Дебет 99 субрахунок «Постійні податкові зобов'язання» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- відображено постійне податкове зобов'язання.
Це випливає з пунктів 4. 7 ПБУ 18/02.
Приклад виправлення несуттєвою помилки (невідображення витрата) в бухгалтерському та податковому обліку. Помилка допущена в минулому році, звітність за який підписано та затверджено. У податковому обліку помилка виправляється в періоді, в якому вона допущена
Дебет 91 субрахунок «Інші витрати» Кредит 41
- 150 000 руб. - відображені витрати (собівартість реалізованих товарів) минулого податкового періоду, виявлені у звітному році;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 99 субрахунок «Переплата з податку на прибуток за уточненою декларацією»
- 30 000 руб. - зменшено податок на прибуток минулого року за уточненою декларацією;
Дебет 99 субрахунок «Умовний витрата з податку на прибуток» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 80 000 руб. - відбито умовний витрата з податку на прибуток.
Як бухгалтерські помилки вплинуть на розрахунок податків
державний радник податкової служби України I рангу
4. Рекомендація: В яких випадках організація зобов'язана подати уточнену податкову декларацію
Заниження податкової бази
Організація зобов'язана подати уточнену податкову декларацію, якщо в раніше зданої декларації вона виявила неточності або помилки, які призвели до заниження податкової бази та неповну сплату податку до бюджету. Подавати уточнену декларацію потрібно, якщо період, в якому була допущена помилка, відомий. Якщо період, в якому була допущена помилка, ніхто не знає, уточнена декларація не подається. В цьому випадку перерахувати податкову базу і суму податку потрібно в тому періоді, в якому помилка була виявлена. Це випливає з положень пункта1 статті 81 та пункту 1 статті 54 Податкового кодексу РФ.
Такий порядок поширюється як на платників податків, так і на податкових агентів. При цьому податкові агенти зобов'язані подавати уточнені розрахунки тільки щодо тих платників податку, щодо яких виявлені помилки. Про це сказано в пункте6 статті 81 Податкового кодексу РФ. Наприклад, уточнений податковий розрахунок (інформацію) про доходи, виплачені іноземним організаціям. потрібно подавати лише щодо тих платників податку, чиї дані в первинному розрахунку були спотворені.
Переплата по податках
Якщо помилка, допущена в податковій декларації, спричинила за собою зайву сплату податку, то організація має право:
- подати уточнену декларацію за той період, в якому помилка була допущена (але не зобов'язана цього робити);
- виправити помилку, перерахувавши податкову базу і суму податку за той період, в якому ця помилка була виявлена. Таким способом можна скористатися незалежно від того, чи відомий період, в якому була допущена помилка чи ні;
- не вживати ніяких заходів по виправленню помилки (наприклад, якщо сума переплати незначна).
Ситуація: за якими податками можна застосовувати норми статей 54 і 81 Податкового кодексу України про перерахунок податкової бази без подання уточнених декларацій. У поточному періоді виявлено помилки, допущені в минулих періодах, завдяки чому виникло переплату
Можливість застосування норм цих статей існує тільки щодо податку на прибуток, транспортного податку, ПВКК і єдиного податку при спрощеній системі.
Це пояснюється наступним.
Сукупність положень пункту 1 статті 54 і статті 81 Податкового кодексу України передбачає три варіанти виправлення помилок. які спричинили за собою зайву сплату податку. Вибір будь-якого з цих варіантів - право організації.
Одним з варіантів є зменшення податкової бази в тому періоді, коли помилку було виявлено, на величину завищення, допущеного в попередніх періодах. По складу податків ніяких обмежень абзац 3 пункту 1 статті 54 Податкового кодексу України не містить, тому з його буквального тлумачення можна зробити висновок, що таким варіантом організація має право скористатися відносно будь-яких податків. Однак стосовно більшості з них механізм реалізації даного права відсутній.
При оцінці можливості застосування положень абзацу 3 пункту 1 статті 54 Податкового кодексу України до інших податків потрібно враховувати наступне. Розрахунки податкової бази за поточні звітні (податкові) періоди відображаються в податкових деклараціях (п.1 ст.80 НКРФ). Отже, результати перерахунку (зменшення) податкової бази через помилки, допущені в минулих періодах, теж повинні бути зафіксовані в деклараціях за поточні періоди.
В даний час коректно відобразити такі операції можна лише в деклараціях з податку на прибуток. по ПВКК. з транспортного податку і за єдиним податком при спрощеній системі. При цьому бухгалтеру потрібно бути готовим до того, що податкова інспекція зажадає від нього пояснення з приводу зменшення податкової бази. Існуючі форми декларацій по акцизах. податку на майно. земельного податку та ЕНВД не дозволяють відобразити в них результати перерахунку податкової бази за попередні періоди. Отже, щоб виправити допущені помилки, організації доведеться подавати уточнені податкові декларації.
Помилка в страхові внески
Читайте в журналі "Спрощенка"
Є питання? Наші експерти допоможуть за 24 години! Отримати відповідь Нове