Є контакт!
Іноземна компанія, названа нами в схемі N 1 "Інокомп", виробляє товари, які планує продавати на території Росії. У РФ дана продукція підлягає оподаткуванню ПДВ за ставкою 18 відсотків. Для того щоб імпортний товар дійшов до дистриб'юторів, "Інокомп" повинна вибрати один з варіантів руху товару на російський ринок. Варіант перший: резидент РФ "Рускомп", згідно з договором купівлі-продажу, набуває товар у "Інокомп" і вже від свого імені перепродує його російським дистриб'юторам. Складніша схема передбачає агентський договір, коли "Рускомп" від імені та за рахунок іноземного виробника укладає договори купівлі-продажу з дистриб'юторами. Згідно з податковим та митним законодавством у компанії "Рускомп" в кожному окремому випадку виникнуть певні податкові наслідки. Щоб вибрати найбільш оптимальний алгоритм роботи і оптимізувати податковий тягар "Рускомп", проаналізуємо, які податки компанія повинна буде заплатити в кожному з двох варіантів співпраці.
Купуємо-продаємо
За умови, що "Рускомп" укладає договір купівлі-продажу з "Інокомп" і вже на території Росії "доводить" товар до дистриб'юторів, виникнуть такі податкові зобов'язання для "Рускомп":
1) база з податку на прибуток:
- доходи - виручка від реалізації товару дистриб'юторам на території РФ;
- витрати - витрати на придбання товару у "Інокомп";
2) податок на додану вартість:
- "Вхідний" ПДВ - при ввезенні продукції на територію РФ. Дані суми підлягають відрахування у загальновстановленому порядку (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- вихідний податок на додану вартість - при реалізації товару дистриб'юторам.
Важка доля посередника
Тепер розглянемо другий варіант співпраці - агентський договір між "Інокомп" і "Рускомп". Згідно з положеннями, що регламентують дані відносини (ст. 1005 ЦК РФ), за угодою, укладеної агентом з третьою особою від імені та за рахунок принципала, права і обов'язки виникають безпосередньо у принципала - в нашому випадку у компанії "Інокомп". Але незважаючи на цей обнадійливий факт, у резидента РФ все ж виникнуть деякі обов'язки:
1) база з податку на прибуток:
- дохід-відсоток від агентських операцій з продажу товару російським дистриб'юторам;
- витрата - ведення агентської діяльності (можливо, транспортування товару і доставка його до дистриб'юторів). Витрати відшкодовуються або не відшкодовуються принципалом, згідно з умовами агентського договору;
2) податок на додану вартість:
- по-перше, так само як і в розглянутому вище випадку, "Рускомп" зобов'язаний буде заплатити ПДВ при ввезенні товару в Росію, ось тільки прийняти до відрахування цей податок компанія вже не зможе, так як, згідно з правилами агентського договору, право власності до агента не переходить. Звичайно, дані витрати російська компанія може пред'явити іноземному принципалу, але тоді право на відшкодування імпортного ПДВ повинно бути прописано в договорі;
- по-друге, при продажу товару дистриб'юторам виникне необхідність утримати ПДВ, так як при реалізації товарів іноземного особи, яка не перебуває на обліку в податкових органах на території РФ ( "Інокомп"), через російського агента ( "Рускомп") відповідно до агентського договору на останнього покладаються обов'язки податкового агента щодо обчислення та сплати до бюджету сум ПДВ;
- по-третє, платники податків при здійсненні підприємницької діяльності в інтересах іншої особи на основі агентських договорів визначають податкову базу по ПДВ як суму доходу, отриману ними у вигляді винагород (п. 1 ст. 156 НК РФ). Інакше кажучи, з агентської винагороди "Рускомп" також повинен буде сплатити податок.
Розставити пріоритети
Ну і, нарешті, крім безумовно збільшеного податкового тягаря (в порівнянні з першим варіантом співпраці), при другому варіанті у компанії "Рускомп" є ризик бути перекваліфікована в постійне представництво "Інокомпа". Це може статися в тому випадку, якщо операції з продажу товару через агентський договір з "Рускомп" будуть систематичними. Додаткові адміністративні навантаження можуть додати російської компанії проблем і зробити частішим спілкування з податківцями та судовими інстанціями.
Отже, підсумок по розглянутій схемі наступний: не варто ускладнювати алгоритм взаємодії російської та іноземної компаній, так як звичайний договір купівлі-продажу вбереже "Рускомп" від зайвих податкових платежів і адміністративних зволікань.