Організація здійснює оптову торгівлю непродовольчими товарами (пакувальними матеріалами) в рамках загальної системи оподаткування. Організація планує продавати продукцію в роздріб фізичним особам. Чи повинен пробиватися касовий чек з виділеної рядком ПДВ при роздрібному продажі? Які документи потрібно видавати роздрібному покупцеві?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
Реалізуючи товари фізичним особам за договорами роздрібної купівлі-продажу, організація повинна видавати покупцям касовий чек, що містить обов'язкові реквізити.
При здійсненні роздрібної торгівлі організацією-платником податків податкова база по ПДВ визначається в загальному порядку. При цьому виділяти в касовому чеку ПДВ окремим рядком і виставляти покупцям (населенню), що виробляють готівкові розрахунки, рахунок-фактуру не потрібно.
Передача покупцеві товару, призначеного для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю, здійснюється за договором роздрібної купівлі-продажу, що є публічним договором (ст. 426 ЦК України, п. 1 ст. 492 ЦК України).
Причому до відносин за договором роздрібної купівлі-продажу з участю покупця-громадянина застосовуються закон про захист прав споживачів та інші правові акти, прийняті відповідно до них (п. 3 ст. 492 ЦК України).
Документи при продажу товарів фізичним особам за готівковий розрахунок
Згідно ст. 493 ГК РФ договір роздрібної купівлі-продажу вважається укладеним у належній формі з моменту видачі продавцем покупцеві касового або товарного чека або іншого документа, що підтверджує оплату товару.
Можливість здійснення на території Російської Федерації платежів шляхом готівкових розрахунків передбачена п. 1 ст. 140 ГК РФ.
Відповідно до п. 1 ст. 5 Закону N 54-ФЗ організації (за винятком кредитних організацій) і індивідуальні підприємці, які застосовують ККТ, зобов'язані видавати покупцям (клієнтам) при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт в момент оплати видрукувані ККТ касові чеки.
а) найменування організації;
б) ідентифікаційний номер організації-платника податків;
в) заводський номер контрольно-касової машини;
г) порядковий номер чека;
д) дата і час покупки (надання послуги);
е) вартість покупки (послуги);
ж) ознака фіскального режиму.
При цьому на виданому покупцям чеку можуть міститися і інші дані, передбачені технічними вимогами до ККТ, з урахуванням особливостей сфер їх застосування.
Іншими словами, касовий чек може містити додаткові реквізити, в тому числі передбачені п. 2 ст. 9 Закону N 129-ФЗ, зокрема, найменування товару із зазначенням його ціни і кількості, прізвище продавця. У такому випадку досить касового чека як первинного документа, що підтверджує здійснення господарської операції.
Реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації організацією-платником податків, яка застосовує загальний режим оподаткування, визнається об'єктом оподаткування ПДВ (п. 1 ст. 143, п. 1 ст. 146 НК РФ).
При цьому главою 21 НК РФ не передбачено особливий порядок визначення податкової бази та обчислення суми ПДВ при реалізації товарів з роздрібного договору купівлі-продажу.
Згідно п. 2 ст. 153 НК РФ при визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів визначається виходячи з усіх доходів платника податків, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів, отриманих ним у грошовій і (або) натуральної формах, включаючи оплату цінними паперами. Податкова база при реалізації платником податку товарів визначається як вартість цих товарів, обчислена виходячи з цін, визначених відповідно до ст. 105.3 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них податку) на день відвантаження (оплати) (п. 2 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ).
На підставі п. 1 ст. 168 НК РФ при реалізації товарів платник податків додатково до ціни (тарифу) реалізованих товарів зобов'язаний пред'явити до оплати покупцеві цих товарів відповідну суму податку. Відповідно до п. 3 ст. 168 НК РФ при реалізації товарів виставляються відповідні рахунки-фактури не пізніше п'яти календарних днів з дати відвантаження товару.
Як визначено в п. 4 ст. 168 НК РФ, в розрахункових документах, в тому числі в реєстрах чеків і реєстрах на отримання коштів з акредитива, первинних облікових документах і в рахунках-фактурах, відповідна сума податку виділяється окремим рядком.
Крім того, згідно з п. 7 ст. 168 НК РФ при реалізації організаціями товарів за готівковий розрахунок безпосередньо населенню вимоги, встановлені п.п. 3 і 4 ст. 168 НК РФ з оформлення розрахункових документів і виставлення рахунків-фактур, вважаються виконаними, якщо продавець видав покупцеві касовий чек або інший документ встановленої форми.
Умовами, при яких не потрібно виписувати покупцеві рахунок-фактуру, є:
- реалізація товарів в рамках роздрібної торгівлі за готівковий розрахунок;
- покупцями є фізичні особи (населення);
- видача покупцям касового чека або іншого документа встановленої форми (бланка суворої звітності).
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Лазарева Ірина
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.