Компанія на «спрощенку», що працює за договором підряду, може залучати інші фірми і індивідуальних підприємців для виконання окремих робіт. При визначенні податкової бази по УСН-податку враховуються всі доходи компанії. Про це варто пам'ятати при виборі варіантів співпраці підрядника з виконавцем - третьою особою.
договір субпідряду
Виручку підрядника складають всі гроші, перераховані замовником, незалежно від того, хто виконує роботи - сам підрядник або третя особа за договором субпідряду 2. Навіть якщо фірма б'oльшую частина робіт передає в субпідряд, вона може втратити право на застосування УСН, якщо отриманий дохід перевищить граничний розмір.
Визначаємо податкову базу
Якщо підрядник застосовує об'єкт оподаткування «доходи, зменшені на величину витрат», при визначенні бази оподаткування з податку на ССО він має право включити до складу витрат витрати субпідрядника, а не тільки свої власні 3. При цьому витрати повинні бути обгрунтовані, документально підтверджені і спрямовані на придбання робіт і послуг виробничого характеру 4.
Якщо об'єктом оподаткування подрядчіка- «спрощенця» є доходи, то всі суми, які отримані від замовника (в т. Ч. Перераховані за роботу субпідряднику), потрібно включати в базу по податку на ССО 5. В даному випадку податок 6 відсотків доведеться заплатити і зі своїх доходів, в тому числі з належних третій особі.
Економічний варіант - стати посередником
Щоб уникнути ризиків перевищення граничної суми виручки і не платити податок з чужих доходів (в даному випадку субпідрядника), підрядник може виступити в ролі посередника між замовником і третьою особою, яке буде виконувати частину робіт. При такій формі співпраці підряднику слід оформляти два договори. Один - підрядний - на роботи, які він виконає самостійно. І другий - посередницький - на роботи, які будуть передані третій особі. Виступаючи в ролі посередника (агента, комісіонера, поручителя і т. Д.), Підрядник зможе не враховувати доходи третьої особи 6. У базу по податку на ССО увійде тільки посередницьку винагороду «спрощенця».
приклад
Будівельна компанія уклала з фірмою-замовником договір підряду на будівництво будинків. Сума договору - 40 000 000 руб. Також компанія уклала з замовником посередницький договір на надання послуг з пошуку виконавця оздоблювальних робіт в побудованих будинках. Винагорода за договором - 70 000 руб. Будівельна фірма знайшла організацію для виконання оздоблювальних робіт і отримала винагороду.
У базу по податку на ССО увійдуть дохід, отриманий за виконання робіт за договором підряду, і посередницьку винагороду за пошук виконавця з опоряджувальних робіт:
40 000 000 + 70 000 = 40 070 000 руб.
Цю суму будівельна компанія відобразить в книзі обліку доходів і витрат при УСН в складі доходів.
Підводні камені субпідряду
Компанії на ССО до складу доходів приймають доходи від реалізації та позареалізаційні доходи, які враховуються при розрахунку податку на прибуток (п. 1 ст. 346.15, ст. 249, 250 НК РФ). Виручка від реалізації визначається виходячи з усіх поступ¬леній, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій і (або) натуральної формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Виходячи з цього у генерального підрядника на спрощеній системі в складі доходів враховується вся сума виручки, отримана від замовника за виконані за договором підряду роботи. В тому числі виручка за роботи, виконані субпідрядником.
Якщо у підрядника на ССО загальна сума виручки (доходу) підрядника і субпідрядника перевищить межу доходів 60 мільйонів рублів, він буде вважатися таким, що втратив право на застосування спрощеної системи з початку того кварталу, в якому буде допущено перевищення доходів (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ ).