При передачі основних засобів у тимчасове користування від однієї організації іншій виникає необхідність бухгалтерського обліку оренди об'єктів як в орендодавця, так і в орендаря.
Майно передається на підставі договору оренди, в якому вказуються реквізити сторін (орендодавця і орендаря), а також термін, на який майно передається. При передачі основних засобів на термін менше 12 місяців спостерігаємо короткострокову оренду, на термін більше 12 місяців - довгострокову. Також в договорі може бути відображена можливість переходу права власності на орендоване майна і вказуються умови, при яких це можливо.
Бухгалтерський облік орендованих основних засобів повинні вести обидві сторони даної угоди. За допомогою проводок орендодавець відображає передачу об'єкта в оренду, а орендар - їх прийом. Розберемося, які бухгалтерські проводки повинні відображати обидві сторони.
Облік оренди ОС у орендодавця
Власник об'єкта основних засобів, наприклад, обладнання має право передати його в тимчасове користування іншій організації. Це може бути одиничний випадок, а може організація спеціалізується на тому, щоб передавати майно в оренду та для неї такого роду операції є звичайним видом діяльності.
Розберемо обидва випадки, так як облік витрат і доходів в обох випадках помітно різниться.
До слова сказати, не дивлячись на те, що основний засіб передано в оренду іншому підприємству, об'єкт і раніше продовжує числитися на балансі орендодавця і, отже, по ньому необхідно нараховувати щомісяця амортизацію.
Для обліку передачі об'єкта ОЗ в оренду на 01 рахунку відкривається окремий субрахунок «ОС передані в оренду», переклад об'єкта відбивається проводкою Д01.ОС в оренді Д01.ОС в експлуатації.
Сама передача оформляється актом прийому-передачі за формою ОС-1, ОС-1а або ОС-1б.
Якщо здача в оренду основних засобів - основна діяльність
В цьому випадку для бухгалтерського обліку всіх доходів і витрат від операцій оренди використовується рахунок 90 «Продажі». За дебетом цього рахунку збираються всі витрати, по кредиту - доходи.
В якості витрат може виступати щомісячні амортизаційні відрахування, витрати на транспортування і монтаж об'єкту (якщо це відбувається за рахунок орендодавця), витрати на поточний або капітальний ремонт (знову ж якщо це відбувається за рахунок власника обладнання) та інші супутні витрати на оренду основного засобу.
Як доходів виступають орендні платежі, які орендар сплачує власнику об'єкта.
Проводка по обліку витрат з оренди має вигляд: Д90 / 2 К20, 23, 26 (44).
Проводка по нарахуванню орендних платежів має вигляд: Д76 К90 / 1.
Проводка по отриманню цих платежів: Д51 К76.
Щомісяця на рахунку 90 вважається підсумковий фінансовий результат від оренди, отриманий прибуток відбивається проводка Д90 / 9 К99, якщо ж витрати перевищили доходи, то спостерігаємо збиток, який відображаємо проводкою Д99 К90 / 9.
Якщо орендні платежі включають в себе ПДВ, то його необхідно виділити з суми платежів (проводка Д90 / 3 К68.НДС) і сплатити до бюджету (Д68.НДС К51).
Передача ОС в оренду - разова операція
В цьому випадку для обліку витрат і доходів від орендної операції застосовується рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
Аналогічним чином за дебетом сч.91 збираються витрати, пов'язані з об'єктом основних засобів, переданим в оренду, по кредиту сч.91 - доходи.
Проведення з обліку оренди ОС:
- Д91 / 2 К20, 23, 26 (44) - враховані витрати по оренді ОС.
- Д76 К91 / 1 - нараховані орендні платежі.
- Д51 К76 - отримана оплата за оренду основного засобу.
При поверненні основного засобу на 01 рахунку виконується зворотна проводка Д01.ОС в експлуатації К01.ОС в оренді. А також робиться відмітка в акті прийому-передачі цього ОС.
Облік орендованого об'єкта ОЗ у орендаря
Отримуючи від іншої організації будь-яке обладнання у тимчасове користування, організація враховує його на позабалансовому рахунку 001. Вартість основного засобу, зазначена в договорі оренди, заноситься в дебет рахунку 001.
При цьому організація може завести на ці основні засоби інвентарні картки.
Так як об'єкт продовжує числитися на балансі його власника, орендар амортизацію по ньому не нараховує.
Витрати на орендні платежі орендар списує проводкою Д20 (44) К76, їх оплату орендодавцю відображає проводкою Д76 К51.
ПДВ, включений в суму оренди, орендар виділяє проводкою Д19 К76 і направляє його до відшкодування з бюджету проводкою Д68.НДС К19.
Якщо орендар повертає власнику його майно, то в бухгалтерському обліку орендаря його необхідно зняти з рахунку 001, для чого його вартість відображається за кредитом 001.
Якщо орендар хоче виплатити орендні платежі раніше терміну, то можна скористатися рахунком 97 «Витрати майбутніх періодів». Виконується проводка Д97 К76. Після чого щомісяця необхідно виконувати проводку Д20, 23, 26 (44) К97.
Ремонт орендованого основного засобу
Якщо об'єкт, переданий в оренду, вимагає ремонту, то він проводиться в залежності від умов, зазначених у договорі оренди.
Якщо орендар своїми силами ремонтує ОС, тоді всі витрати на ремонт списуються проводками:
- Д20 (44) К10 - списана вартість матеріалів, витрачених на ремонт.
- Д20 (44) К70 - списана нарахована зарплата працівників, зайнятих в ремонті орендованого ОС.
- Д20 (44) К69 - нараховані страхові внески із зарплати цих працівників.
- Д20 (44) К76 - відображено витрати на послуги сторонніх організацій, зайнятих ремонтом.
- Д19 К76 - виділено ПДВ по послугах сторонніх організацій.
- Д68.НДС К19 - ПДВ спрямований до відрахування.
За рахунок орендодавця:
Якщо виконується ремонт ОС його власником, то всі зазначені вище проводки виконується в бухобліку орендодавця.
Також ці витрати можуть бути зараховані в рахунок майбутніх орендних платежів, при цьому всі витрати, пов'язані з ремонтом і зібрані за дебетом сч.20 або 44 списуються проводкою Д76 К20 (44).
Викуп орендованого основного засобу
Можливість викупити ОС зазвичай прописується в договорі оренди. При цьому, як правило, орендар оплачує вартість цього устаткування його власнику (проводка Д76 К51). Викупна ціна зазвичай відбивається в тексті договору оренди.
Витрати, пов'язані з викупом об'єкта, збираються по дебету сч.08, сюди відноситься викупна вартість (проводка Д08 К76), а також орендні платежі, сплачені раніше. Ці орендні платежі будуть враховані в якості нарахованої амортизації проводкою Д08 К02.
Викуплений об'єкт вводиться в експлуатацію, при цьому бухгалтером виконується проводка Д01 К08.