Зупинимося на найважливіших моментах в зміні цього порядку.
На суму нарахованого зносу основних засобів
Одночасно для створення амортизаційного фонду
86
«Резервний фонд», субрахунок «Амортиз-ційний фонд»
88
«Фонди спеціального призначення», субрахунок «Амортиз-ційний фонд»
На суму використаних амортизаційних відрахувань
88
«Фонди спеціального призначення», субрахунок «Амортиз-ційний фонд»
86
«Резервний фонд», субрахунок «Амортиз-ційний фонд»
Згідно з Планом рахунків-92 на рахунку 05 «Знос нематеріальних активів» узагальнювати інформацію про знос нематеріальних активів, що належать підприємству на правах власності. Знос обчислювався щомісяця за нормами, розрахованими виходячи з первісної вартості та строку корисного їх використання (але не більше терміну діяльності підприємства).
При цьому до переходу на новий порядок розрахунку амортизації основних засобів і нематеріальних активів, а також створення і використання відповідних амортизаційних фондів знос нематеріальних активів слід обчислювати без створення амортизаційного фонду відтворення нематеріальних активів.
Амортизація основних засобів
Амортизація нематеріальних активів
Обліковується на рахунку 02 «Амортизація основних засобів».
До рахунку 02 «Амортизація основних засобів» можуть бути відкриті субрахунка:
02-1 «Амортизація власних основних засобів»;
02-2 «Амортизація довготерміново орендованих основних засобів»
Враховуються на рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів»
Зазначеною постановою Мінфіну РБ передбачено, що утворені в нових умовах нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів амортизаційні фонди відтворення основних засобів і нематеріальних активів враховуються на позабалансових рахунках:
010 «Амортизаційний фонд відтворення основних засобів»,
013 «Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів».
У зв'язку з порядком одноканального нарахування амортизації в обліку йдуть записи:
Примітка. Звертаємо увагу, що в названому постанові закриття в балансі амортизаційного фонду помилково пропонувалося здійснити записом: Дебет 86 - Кредит 88.
Слід зазначити, що перехід в подальшому на діючий в даний час Типовий план рахунків не змінив порядку розрахунку і відображення в обліку амортизації основних засобів і нематеріальних активів, а також створення відповідних амортизаційних фондів.
Крім зазначеної необхідності відображення на рахунку 013 амортизаційного фонду відтворення нематеріальних активів слід зупинитися на зміні в порядку розрахунку самих фондів, який викладено в п.62 Положення по амортизації.
На нашу думку, причина зміни порядку розрахунку амортизаційних фондів полягає в наступному. Амортизаційні фонди є джерелом фінансування капітальних вкладень виробничого призначення, житлового будівництва, придбання та створення нематеріальних активів. У разі якщо таке джерело формується виходячи з суми амортизаційних відрахувань, включених до складу виробленої продукції (що відбувалося раніше), фактично він може бути відсутнім.
- організаціями торгівлі та громадського харчування - суми амортизаційних відрахувань, включених до складу витрат на реалізацію (за винятком сум нарахованої лізингоодержувачем амортизації по об'єктах лізингу);
- організаціями-лізингодавцями (відокремлено по лізингової діяльності) - суми, що дорівнюють величині амортизаційних відрахувань і інших інвестиційних витрат лізингодавця, в складі лізингового платежу, що підлягає отриманню у звітному періоді відповідно до договору лізингу (графіком лізингових платежів);
- комерційними організаціями, які виконують роботи і надають послуги, облікова політика яких передбачений метод обліку реалізації по відвантаженню, - суми амортизаційних відрахувань, включених до складу витрат виробництва з урахуванням загальногосподарських витрат і витрат на реалізацію (за винятком сум нарахованої лізингоодержувачем амортизації по об'єктах лізингу), якщо особливості господарської діяльності названих організацій не передбачають наявності залишків по рахунках обліку витрат на виробництво;
по іншим видам діяльності - суми, що дорівнюють величині амортизаційних відрахувань у складі повної (з урахуванням загальногосподарських витрат і витрат на реалізацію) собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг).
Багатопрофільні комерційні організації формують амортизаційні фонди за даними окремого обліку витрат по кожному з перерахованих у цьому пункті видів діяльності.
Таким чином, організації торгівлі і громадського харчування, а також організації, які виконують роботи і надають послуги за відсутності залишків незавершеного виробництва на кінець місяця, мають право формувати амортизаційні фонди в сумі вироблених амортизаційних відрахувань.
Порядок розрахунку амортизаційних фондів іншими організаціями розглянемо на прикладі.
Питома вага нарахованої амортизації в собівартості виробленої продукції становить 13% (80/600 х 100%). Сума амортизаційного фонду відтворення основних засобів з початку року - 61 млн.руб. (470 х 13/100).
Для визначення суми амортизаційного фонду поточного місяця з отриманого результату слід відняти суму нарахованого амортизаційного фонду за дев'ять місяців, яка була розрахована в минулому місяці.
Амортизаційні фонди і застосування пільги з податку на прибуток при фінансуванні капітальних вкладень
Відповідно до Закону оподатковуваний прибуток зменшується на суми прибутку, спрямовані на фінансування капітальних вкладень виробничого призначення і житлового будівництва, а також на погашення кредитів банків, отриманих і використаних на ці цілі. Зазначене зменшення оподатковуваного прибутку проводиться за умови повного використання сум нарахованого амортизаційного фонду на 1-е число місяця, в якому прибуток була спрямована на такі цілі. В даному випадку повинен бути використаний амортизаційний фонд відтворення основних засобів і нематеріальних активів ».
Слід зазначити, що наведене роз'яснення чи не суперечить нормі п.64 Положення по амортизації, згідно з яким за кредитом позабалансових рахунків «Амортизаційний фонд відтворення основних засобів» і (або) «Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів» відповідно до облікової політики організації відбивається спрямування коштів зазначених амортизаційних фондів на фінансування фактично вироблених в звітному періоді капітальних вкладень виробничого призначення і витрат організації на житлове ст оітельство (в т.ч. на видачу позик і придбання житла працівникам організації, які перебувають на обліку для поліпшення житлових умов), що здійснюються при виконанні робіт господарським і (або) підрядним способом (по оплаченим і (або) прийнятим до оплати рахунків в залежності від встановленого облікової політикою методу обліку реалізації), погашення кредитів і позик, отриманих на ці цілі, та процентів за ним (при їх віднесення протягом звітного року або по його закінченні на збільшення вартості об'єктів), у лізингодавців - інвестиційних витрат по об'єктів лізингу в складі лізингового платежу відповідно до договору лізингу (графіком лізингових платежів) і облікової політикою організації.
Галина Сафонова, економіст