На сьогоднішній день банківська гарантія - це одна з найбільш затребуваних послуг. З її допомогою страхують фінансові ризики, що виникають часом при відмові контрагента виконати свої зобов'язання в зв'язку з виконанням контракту.
Перш за все потрібно пояснити, що ж таке банківська гарантія?
Банківська гарантія - це зобов'язання банку (або кредитної установи або страхової організації) в письмовому (або в електронному вигляді), яке він видав за вказівкою іншої особи, яке називають принципалом, сплатити кредитору (бенефіціару) грошову суму відповідно до умов договору. Гарант виплачує зафіксовану в договорі суму в тому випадку, якщо бенефіціар виставить про це вимога в письмовому вигляді. Дія банківської гарантії починається з дня її видачі, а термін дії вказується в договорі. Полягати вона може на будь-яку суму і на будь-який термін як з юрособами, так і з ВП.
Банківську гарантію в деяких випадках надавати потрібно в обов'язковому порядку. Наприклад, вона надається перед укладенням державних контрактів, по-новому 44-ФЗ вона може надаватися також для забезпечення участі в тендерах, торгах і конкурсах.
Які документи можуть підтвердити обґрунтованість бухобліку банківської гарантії?
Часом у бухгалтера виникає питання - а як все це підтвердити документально? Звичайно, рахунки і рахунки-фактури надаються разом із самою банківською гарантією, але часом гарантія надається у формі електронного повідомлення. Що робити при такому варіанті надання банківської гарантії?
І якщо при видачі банківської гарантії були не виконані певні вимоги, що пред'являються часом бенефеціаром або гарантом до форми гарантії, то це не є підставою не брати її до обліку. Зацікавлені особи цілком на законних підставах можуть привести різні докази, які зможуть підтвердити дану угоду.
Банківська гарантія - її відмінні риси
Гарантом завжди виступає банк, або кредитна установа або страхова організація. Природно, банківська гарантія видається принципалу не безоплатно, а значить, бухгалтеру потрібно буде обов'язково врахувати проведені операції на бухгалтерських рахунках. Банківська гарантія не може залежати від основного зобов'язання. До того ж цю обмежену гарантію неможливо відкликати, тобто вона є безвідкличної. Права по банківській гарантії не можна передати іншій особі, якщо, звичайно, інше не передбачено в самому документі.
У банківській гарантії потрібно в обов'язковому порядку вказувати термін, на який вона видається. Якщо строк не зазначений, то її (банківську гарантію) відповідно до ст. 432 ГК України вважають невознікшім. При цьому термін гарантії може бути рівним, більше або менше терміну виконання зобов'язань.
Зазвичай в гарантії вказується, хто бенефіціар, але в силу сформованої практики вирішення спорів не вказівка в документі бенефіціара банківська гарантія все одно вважається дійсною.
При видачі гарантом банківської гарантії бенефіціару без попередньої письмової угоди між принципалом і гарантом гарантія не рахується недійсною. Втім, принципал може перед видачею банківської гарантії бенефіціару укласти угоду з гарантом, в якому буде прописано, на яких умовах буде укладена банківська гарантія. У договорі гарант може прописати, зокрема, право вимагати від принципала в порядку регресу певну винагороду, якщо він сплатить бенефіціару певну суму грошей у зв'язку з виставленими вимогами.
Ні, гарант, ні бенефіціар не сплачує ПДВ при виконанні гарантом зобов'язань по банківській гарантії. Тобто не потрібно сплачувати ПДВ при виконанні таких операцій, як платіж по гарантії, видача та анулювання банківської гарантії і так далі.
Операції, які проводяться в зв'язку з погашенням зобов'язань за договором позики, також не підлягають оподаткуванню з ПДВ, так як відповідно до чинного законодавства всі операції по позиці звільнені від оподаткування.
Виняток становлять операції, які виникають при видачі банківських гарантій страховими організаціями - дані послуги обкладаються ПДВ.
Гарант зобов'язаний відобразити проводки в бухобліку при виконанні зобов'язань по банківській гарантії.
Як тільки бенефіціару надходять гроші від гаранта (у зв'язку з виконанням зобов'язань), за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки» і кредиту рахунки 76 «Розрахунки з різними кредиторами і дебіторами», бухгалтером робиться відповідний запис у спеціальній книзі. Заборгованість принципала прописується в бухобліку в залежності від виду зобов'язань. Це може бути субрахунок 58-3 «Надані позики», рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 76 або 58 рахунок «Фінансові вкладення».
Нижче наводиться приклад таблиці з рахунками:
Буква «Г» в рахунку позначає розрахунки з гарантом, буква «К» - розрахунки з контрагентами.
Облік у бенефіціара надходження грошових коштів від гаранта
Бенефіціар при надходженні коштів від гаранта (при касовому методі) повинен визнати виручку від реалізації товарів (робіт, або послуг), так як оплата була забезпечена гарантією. При забезпеченні зобов'язань по сплаті відсотків за безвідкличної банківської гарантії бенефіціар відображає позареалізаційні доходи у вигляді відсотків за позикою.
Способи відображення бухгалтерського обліку бенефіціаром при виконанні зобов'язань по банківській гарантії
При невиконанні принципалом основного зобов'язання (або при виконанні неналежним чином) бенефіціар виставляє гаранту вимогу про сплату грошових коштів відповідно до договору по гарантії (в письмовому вигляді). У даній вимозі обов'язково вказується, що саме порушив принципал при виконанні договору. Дія банківської гарантії припиняється тоді, коли бенефіціар отримає належні йому за договором суму, або якщо закінчиться термін дії банківської гарантії.
Сама гарантія враховується на позабалансовому рахунку 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані». Сума на рахунку дорівнює тій цифрі, яка прописана в договорі.
З позабалансового рахунка суму списується поступово, у міру погашення заборгованості.
Спрощена система оподаткування - особливості бухобліку банківської гарантії
При спрощеній системі оподаткування бенефіціар, який отримав від гаранта кошти, зобов'язаний відобразити в бухобліку виручку від реалізації товарів і / або позареалізаційні доходи в разі надходження коштів від відсотків за позикою.
Як тільки бенефіціар отримує грошові кошти від гаранта (відповідно до виконання договору), за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки» і кредиту рахунки 76 «Розрахунки з різними кредиторами і дебіторами» бухгалтер в спеціальній книзі записує проводки. При цьому заборгованість принципала відображається за дебетом рахунка 76 - по кредиту (58-3, 62, 76,78) рахунків в залежності від виду зобов'язань. Це може бути субрахунок 58-3 «Надані позики», рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 76 або 58 рахунок «Фінансові вкладення».
Банківська гарантія в цьому випадку враховується на позабалансовому рахунку 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані». Сума на рахунку рівнозначна сумі, яка була вказана в договорі. Ця сума списується з позабалансового рахунку поступово, в результаті погашення заборгованості.
Бухоблік банківської гарантії у принципала
Перш за все потрібно знати, що така послуга, як надання банківської гарантії банком або кредитною організацією відноситься до банківської операції, а відповідно до ФЗ № 395-1 така послуга не підлягає оподаткуванню за ПДВ. А ось якщо банківська гарантія була видана страховою компанією, то така послуга підлягає в обов'язковому порядку оподаткування ПДВ. Принципал повинен в такому випадку прийняти до відрахування ПДВ, попередньо відобразивши в обліку дану послугу. Але при цьому банківська гарантія повинна бути надана для здійснення операцій, які обкладаються податком.
Принципал не може прийняти до відрахування вхідний ПДВ, якщо у операцій, здійснюваних у зв'язку видачею гарантії, не виникає ПДВ.
У разі, якщо банківська гарантія видана банком або кредитною організацією, сума з податку на прибуток приймається до обліку в складі позареалізаційних витрат. При видачі банківської гарантії страхової організацією дана операція приймається до обліку з податку на прибуток.
Бухгалтерський облік винагороди гаранту
Даний облік буде залежати від виду зобов'язань. Наприклад, якщо
при покупці майна покупець надає продавцеві банківську гарантію, то це буде вважатися витратою, яка пов'язана із отриманням майна.
До складу витрат в даному випадку будуть відноситься витрати на придбання майна, відсотки, які сплачуються за кредитом, наданим для покупки майна, різні націнки (надбавки), комісійні винагороди, мита і платежі і так далі. Суми винагороди гаранту включаються в фактичну вартість придбаних активів в тому випадку, якщо гарантія була видана до прийняття до обліку активів.
Проведення у даному випадку такі:
Сума винагороди гаранту, включена в собівартість активу - дебет рахунку (01/07/08/10/41 ...) - кредит рахунку 76.
Оплата винагороди гаранту:
Дебет рахунку 76 - кредит рахунку 51.
Якщо банківська гарантія видана після формування фактичної вартості активів, то бухгалтер повинен відобразити такі проводки:
Дебет рахунку 91,2 - кредит рахунку 76.
Витрати на позики визнаються іншими витратами, якщо гарантія видана для забезпечення боргових зобов'язань.
Додаткові витрати включаються при бажанні рівномірно до складу інших витрат протягом всього терміну договору. В обліковій політиці обов'язково відбивається обраний метод обліку додаткових витрат за позиками або облік рівномірно протягом усього періоду позики, або одноразово в той період, коли вони виникли.
У бухгалтерському обліку в результаті з'являться такі проводки:
Дебет рахунку 91.2 - Кредит рахунку 76 (відображається сума винагороди гаранту).
Дебет рахунку 76 - Кредит рахунку 51 (відбивається оплата винагороди гаранту)
Банківська гарантія, видана для забезпечення інших зобов'язань
В такому випадку сума оподаткування включається або до складу позареалізаційних витрат, або до складу витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Причому до якої групи витрат відносити дану суму винагороди (оплату послуг гаранта), вирішує сама організація. Зазвичай на практиці до інших витрат відносяться, наприклад, зобов'язання замовника по оплаті робіт (послуг), зобов'язання постачальника з поставки продукції і т.п.
У складі позареалізаційних витрат сума винагороди враховується, наприклад, для застосування заявительного порядку відшкодування ПДВ, для забезпечення сплати митних зборів, податків і т. Д.
Витрати по гарантії визнаються для цілей оподаткування по прибутку за умови, якщо ці витрати економічно обгрунтовані і підтверджені, до того ж вони повинні бути спрямовані на отримання доходу. У цьому випадку винагорода враховується для цілей оподаткування в повному обсязі.