Інструкції для бухгалтера
Тести для бухгалтера
документів для бухгалтера
Катерина Анненкова, аудитор, атестований Мінфіном РФ, експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування ІА "Клерк.Ру". Фото Б. Мальцева ІА «Клерк.Ру»
В даний час все більше організацій та ВП користуються послугами лізингових компаній. Особливо часто полягають лізингові договори (договори фінансової оренди) у випадках, коли для комерційної діяльності необхідно придбати дорогі активи.
На задоволення подібних господарських потреб потрібна значна кількість вільних грошових коштів, наявністю яких можуть похвалитися далеко не всі компанії. Крім того, навіть якщо організація і має в своєму розпорядженні грошовими коштами зараз, не завжди це означає, що у неї є можливість використовувати їх для здійснення інвестицій в дорогі активи, тому що оборотний капітал необхідний компаніям для повноцінного здійснення ними поточної господарської діяльності.
Таким чином, виникла необхідність в придбанні дорогих активів призводить до того, що керівництво компанії починає розглядати можливості залучення фінансування на придбання таких активів. Однією з таких можливостей і є укладення договору фінансової оренди (договору лізингу).
Цивільні правовідносини за договорами лізингу регламентуються положеннями:
- будівлі та споруди;
- обладнання та транспортні засоби;
- підприємства та інші майнові комплекси;
- інше рухоме і нерухоме майно,
Незважаючи на те, що лізинг схожий з кредитуванням, бухгалтерський і податковий облік лізингових операцій відмінний від обліку витрат за позиковими зобов'язаннями.
Витрати за відсотками, що сплачуються за позиковими зобов'язаннями, приймаються в межах, встановлених положеннями ст.269 НК РФ, в той час як лізингові платежі повністю зменшують базу оподаткування по податку на прибуток, без будь-яких обмежень. Крім того, з лізингових операцій компанії сплачують і, відповідно, відшкодовують ПДВ.
У бухгалтерської звітності заборгованість по лізинговим договором не відбивається в пасиві балансу в складі позикових коштів і не погіршує його показників.
Зверніть увагу: При дотриманні умов, встановлених вимогами п.2 ст.259.3 НК РФ, амортизацію лізингового майна для цілей податкового обліку можна розраховувати із застосуванням підвищуючого коефіцієнта (не вище 3).
У статті будуть розглянуті особливості амортизації лізингового майна і порядок визначення його початкової вартості для цілей податкового обліку.
Амортизація лізингового майна
Нагадаємо, що відповідно до п.1 ст.256 НК РФ, що амортизуються майном для цілей податку на прибуток визнається:
- майно,
- результати інтелектуальної діяльності,
- інші об'єкти інтелектуальної власності,
У випадку з лізинговим майном не має значення, кому належить право власності на нього.
Так як відповідно до п.10 ст.258 НК РФ майно, отримане (передане) у фінансову оренду за договором фінансової оренди (договору лізингу), включається до відповідної амортизаційну групу (підгрупу) тією стороною, у якої дане майно повинно враховуватися відповідно з умовами договору лізингу.
Амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю більше 40 000 рублів.
Зверніть увагу: Лізингове майно, вартістю менше 40 000 руб. до складу майна, що амортизується для цілей податку на прибуток не включається!
Зазначене майно з метою глави 25 «Податок на прибуток організацій» Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) не відноситься до амортизується майну. оскільки не відповідає встановленим пунктом 1 статті 256 Кодексу критеріям амортизується майна. »
Положеннями статті 259.3 НК РФ встановлено, що при розрахунку амортизації лізингового майна платники податків мають право застосовувати спеціальні коефіцієнти. Якщо платник податків збирається скористатися цим правом, то йому необхідно закріпити це в обліковій політиці для цілей податкового обліку організації.
На підставі положень пп.1 п.2 ст.259.3, платники податків мають право застосовувати до основної норми амортизації спеціальний коефіцієнт, але не вище 3:
- щодо амортизованих ОС, що є предметом договору лізингу (у платників податків, у яких дані ОС враховуються відповідно до умов договору лізингу).
При цьому потрібно пам'ятати, що зазначений спеціальний коефіцієнт не застосовується до об'єктів лізингового майна, що належать до першої - третьої амортизаційних групах.
Відповідно, спеціальний коефіцієнт не застосовується до майна, строк корисного використання якого становить 5 років і менше *.
Незважаючи на те, що, використовуючи при нарахуванні амортизації для цілей бухобліку способу зменшуваного залишку і підвищувального коефіцієнта 3, можна зменшити податкове навантаження з податку на майно, даний спосіб нарахування не надто популярний.
Для цього є дві причини:
- по-перше, використання цього методу досить складно,
- по-друге, в податковому обліку амортизацію таким чином нараховувати не можна, тому що це не передбачено податковим законодавством.
- лінійним методом;
- нелінійним методом (який відрізняється від способу зменшуваного залишку для цілей бухгалтерського обліку).
Відповідно до п.1 ст.322 НК РФ, сума нарахованої за один місяць амортизації по об'єктах амортизується майна визначається наступним чином:
- При застосуванні нелінійного методу нарахування амортизації у складі амортизаційних груп (підгруп):
- При застосуванні лінійного методу нарахування амортизації:
Первісна вартість лізингового майна
Порядок формування первісної вартості лізингового майна для цілей оподаткування визначено положеннями ст.257 НК РФ. Даному порядку присвячений третій абзац пункту 1 статті 257 НК РФ.
Отже, відповідно до п.1 ст.257 НК РФ, первісною вартістю майна, що є предметом лізингу, визнається сума витрат лізингодавця:
- на його придбання,
- спорудження,
- доставку,
- виготовлення та доведення до стану, в якому вона є придатною для використання,
Зверніть увагу, що вищевказані вимоги до порядку визначення початкової вартості лізингового майна єдині і не залежать від того, у кого з учасників договору лізингу (лізингодавця або лізингоодержувача) на балансі враховується лізингове майно.
Таким чином, щоб коректно відобразити лізингові операції в податковому обліку, лізингоодержувачу в будь-якому випадку необхідно звернутися до свого лізингоодержувача:
- первинні документи, що підтверджують суму первісної вартості предмета лізингу.
Вищевказані вимоги НК РФ означають, що будь-які витрати, понесені лізингоодержувачем *. якщо вони лізингодавцем не компенсуються (і, відповідно, не включаються лізингодавцем до первісної вартості лізингового майна), не збільшують первісну вартість предмета лізингу.
* Йдеться про витрати, безпосередньо пов'язаних з лізинговим майном, які у разі придбання активів самою організацією, формували б їх первісної вартості, наприклад:
«Відповідно до п. 1 ст. 257 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ) первісною вартістю майна, що є предметом лізингу, визнається сума витрат лізингодавця на його придбання, спорудження, доставку, виготовлення і доведення до стану, в якому вона є придатною для використання, за винятком сум податків, що підлягають відрахування або враховуються у складі витрат відповідно до НК РФ.
З урахуванням викладеного витрати лізингоодержувача. пов'язані з введенням лізингового майна в експлуатацію. вироблені відповідно до умов договору лізингу, не включаються до первісної вартості майна, що амортизується.
Зазначені витрати можуть бути враховані для цілей оподаткування прибутку організації за умови їх відповідності критеріям, встановленим ст. 252 НК РФ, на підставі відповідних положень НК РФ.
При цьому слід враховувати, що відповідно до п. 1 ст. 256 НК РФ при здійсненні за згодою орендодавця невіддільних поліпшень орендованого приміщення зазначені капітальні вкладення визнаються амортизируемим майном, що підлягають амортизації відповідно до положень ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ. »
«З листа випливає, що майно, передане в лізинг, обліковується на балансі у лізингодавця. Лізингоодержувач здійснює витрати на доведення обладнання, отриманого ним у лізинг, до стану, в якому вона є придатною для експлуатації.
Відповідно до п. 1 ст. 257 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ) первісною вартістю майна, що є предметом лізингу, визнається сума витрат лізингодавця на його придбання, спорудження, доставку, виготовлення і доведення до стану, в якому вона є придатною для використання.
Таким чином, витрати лізингоодержувача на доведення обладнання, отриманого ним у лізинг, до стану, в якому вона є придатною для експлуатації, не включаються до первісної вартості предмета лізингу.
Зазначені витрати включаються лізингоодержувачем до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, за умови дотримання критеріїв, встановлених ст. 252 НК РФ.
При застосуванні методу нарахування, враховуючи положення п. 1 ст. 272 НК РФ, відповідно до застосовуваної платником податків облікової політики витрати лізингоодержувача на доведення обладнання, отриманого ним у лізинг, до стану, в якому вона є придатною для експлуатації, можуть включатися в податкову базу по податку на прибуток з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат.
В цьому випадку, якщо договір лізингу доводиться більш ніж на один звітний (податковий) період, дані витрати враховуються в цілях оподаткування прибутку рівними частинами протягом терміну дії договору лізингу. »
Яким чином врахувати здійснені лізингоодержувачем за свій рахунок витрати, пов'язані з лізинговим майном, в податковому обліку, платник податку приймає рішення самостійно.
При цьому необхідно пам'ятати про загальні підходи і принципи організації податкового обліку, а так само - про вимоги та правила податкового законодавства.
Крім того, обрану методологію обліку таких витрат потрібно описати (бажано - детально, щоб все було ясно і зрозуміло всім користувачам) в обліковій політиці організації для цілей податкового обліку.
Якщо витрати незначні, їх можна врахувати в складі інших витрат (не забуваючи про документальне підтвердження і економічної обгрунтованості).
Але якщо суми досить серйозні, то одноразовий облік таких витрат не зустріне схвалення з боку перевіряючих.
аудитор, атестований Мінфіном РФ, експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування ІА "Клерк.Ру"