Багатьох бухгалтерів цікавить питання про особливості нарахування амортизації майна при лізингу, про відносини між лізингодавцем і лізингоодержувачем. Вирішити виникаючі проблеми допоможе вивчення Податкового кодексу і існуючих федеральних законів.
Облік на підприємствах
Майно, отримане / передане у фінансову оренду за договором лізингу, може враховуватися на балансі як лізингоодержувача, так і лізингодавця. Воно включається до відповідної амортизаційну групу тією стороною, у якої дане майно повинно враховуватися відповідно до умов договору фінансової оренди (договору лізингу) (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Беручи лізингове майно до обліку, лізингоодержувач встановлює строк корисного використання майна, отриманого за договором лізингу на баланс, самостійно. Лізингоодержувач може встановити строк корисного використання предмета лізингу виходячи з терміну договору (п. 20 ПБУ 6/01). Це має сенс, якщо після його закінчення майно повертається. В такому випадку до моменту повернення вартість майна (в сумі лізингових платежів) буде повністю списана на витрати у вигляді нарахування амортизації. Крім того, строк корисного використання майна встановлюється рівним терміну лізингу, якщо воно не повертається лізингодавцю (переходить у власність лізингоодержувача) і очікуваний період використання даного основного кошти відповідає терміну лізингу.
Вибір методу для обліку
У бухгалтерському обліку застосування підвищуючого коефіцієнта можливо тільки в тому випадку, якщо амортизація нараховується способом зменшуваного залишку. Спосіб зменшуваного залишку для визначення строку корисного використання встановлюють в тому випадку, коли ефективність використання об'єкта основних засобів з кожним наступним роком зменшується.
Якщо підприємство вирішить застосовувати метод зменшуваного залишку в бухобліку, а в податковому буде використовувати лінійний метод також з коефіцієнтом прискорення 3, це дасть істотне зниження податкових платежів, але призведе до розбіжностей в обліках.
По легкових автомобілях і пасажирським мікроавтобусів, які мають початкову вартість відповідно понад 300 тисяч рублів і 400 тисяч рублів, основна норма амортизації в податковому обліку застосовується зі спеціальним коефіцієнтом 0,5. Організації, які отримали або передали зазначені легкові автомобілі та пасажирські мікроавтобуси в лізинг, включають це майно до складу відповідної амортизаційної групи і застосовують основну норму амортизації (з урахуванням застосовуваного платником податків за таким майну коефіцієнта) із спеціальним коефіцієнтом 0,5.
Сума амортизації предмета лізингу визнається витратою по звичайних видах діяльності (п. П. 5, 8 ПБО 10/99 «Витрати організації»).
У той же час в пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ чітко сказано, що лізингові платежі включаються до інших витрат. Щоб не конфліктувати з податківцями, досить в договорі лізингу встановити символічну викупну суму.
У тому випадку, якщо майно числиться на балансі у лізингодавця, лізингоодержувач почне нараховувати амортизацію по даному об'єкту лізингу не раніше ніж до нього перейде право власності на нього.
Матеріал надано журналом "Розрахунок"