Питання: Організація продає автомобіль, що був у експлуатації, через комісійний магазин. Який порядок оформлення продажу автомобіля, а також відображення цієї операції в обліку?
Відповідь: Відповідно до п.1 ст.990 ГК РФ в даній ситуації між організацією і комісійним магазином виникають відносини за договором комісії, відповідно до якого магазин (комісіонер) зобов'язується за дорученням організації (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за її рахунок. При цьому право власності на отримані на реалізацію автомобілі зберігається у комітента. Комісіонер отримує автомобілі на відповідальне зберігання.
Документальне оформлення вибуття основного засобу в зв'язку з передачею його на продаж на умовах договору комісії.
Прийняте комісією рішення про вибуття автомобіля оформляється актом, який затверджується керівником організації.
Списання реалізованого автомобіля з бухгалтерського обліку проводиться на підставі отриманого звіту комісіонера. У звіті комісіонера повинні бути документально зафіксовані дата реалізації автомобіля (переходу права власності), сума, покупець. Звіт комісіонера є комітенту не пізніше терміну, достатнього для своєчасного відображення доходів від реалізації в бухгалтерському та податковому обліку комітента у відповідному звітному періоді. Як правило, термін надання звіту комісіонера обмовляється в договорі комісії. Форма звіту законодавством не встановлена, тому комісіонер може скласти його в довільній формі, але він повинен містити всі обов'язкові реквізити первинного документа, а саме:
- найменування організації, що склала звіт, тобто комісіонера;
- інформацію про виконану комісіонером роботу та її результати в грошовому і натуральному вираженні;
- перелік відповідальних за це осіб (із зазначенням їх посад) і їх особисті підписи.
У разі відшкодування комісіонеру витрат, зроблених ним у зв'язку з виконанням доручення комітента, до звіту додаються копії первинних документів, що підтверджують такі витрати.
Передача автомобіля комісіонеру для продажу оформляється приймально-здавальних актом.
Відображення в бухгалтерському обліку передачі автомобіля для продажу на умовах договору комісії.
Необхідною умовою визнання в обліку надходжень від продажу основних засобів є передача права власності на них покупцеві (п.п.12, 16 ПБО 9/99).
В даному випадку автомобіль переданий для продажу на умовах договору комісії, відносини сторін за яким регулюються гл.51 ГК РФ. Статтею 996 ЦК України визначено, що річ, що надійшла до комісіонера від комітента, є власністю останнього (до моменту її продажу покупцеві).
Таким чином, до моменту отримання від комісіонера звіту про продаж автомобіля підприємство не має підстав для визнання в бухгалтерському обліку надходжень від його продажу.
Передачу було в експлуатації автомобіля для продажу за договором комісії в бухгалтерському обліку можна відобразити з використанням рахунку 01 "Основні засоби" з відкриттям до нього субрахунка "Вибуття основних засобів".
При передачі автомобіля для продажу на комісійних засадах первісна вартість вибуває обладнання зменшується на суму нарахованої амортизації записом за дебетом рахунка 02 "Амортизація основних засобів" в кореспонденції з кредитом рахунку 01-2 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів". Залишкова вартість переданого обладнання списується з кредиту рахунку 01-2 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів", в дебет рахунку 91-2 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші витрати". При реалізації автомобіля на підставі звіту комісіонера про продаж переданого йому автомобіля його вартість списується з кредиту рахунку 01-2 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів", в дебет рахунку 91-2 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші витрати ". Крім того, в дебет рахунку 91-2 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші витрати", списується сума винагороди, що належить комісіонеру в зв'язку з виконанням своїх зобов'язань за договором комісії, оскільки така сума є витратою, пов'язаним з продажем автомобіля. Одночасно визнаються надходження від продажу основних засобів, сума яких відображається за кредитом рахунка 91-1 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші доходи", в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків.
Планом рахунків не передбачено спеціального рахунку для обліку операцій за договором комісії, тому для обліку розрахунків з комісіонером можна використовувати рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" або 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", в залежності від прийнятої облікової політики підприємства. наприклад:
В даному випадку розглянута ситуація, коли автомобіль враховується на балансі підприємства за вартістю, що не включає ПДВ.
Пунктом 3 ст.154 НК РФ встановлено особливий порядок визначення податкової бази при реалізації майна, який обліковується на балансі за вартістю, що включає ПДВ. При реалізації майна, що підлягає обліку за вартістю з урахуванням сплаченого податку, податкова база визначається як різниця між ціною реалізованого майна, яка визначається з урахуванням положень ст.40 НК РФ з урахуванням податку, акцизів (для підакцизних товарів), і вартістю реалізованого майна (залишковою вартістю з урахуванням переоцінок).
Якщо такий порядок розрахунків визначено договором комісії.
Відображення в податковому обліку передачі автомобіля для продажу на умовах договору комісії.
Відповідно до ст.268 НК РФ при реалізації автомобіля комітент має право зменшити доходи від цієї операції на залишкову вартість автомобіля, яка визначається відповідно до п.1 ст.257 НК РФ, а також на суму витрат, безпосередньо пов'язаних з реалізацією. У разі якщо залишкова вартість автомобіля з урахуванням витрат, пов'язаних з його реалізацією, перевищує виручку від його реалізації, різниця між цими величинами визнається збитком комітента, що враховується в цілях оподаткування у складі інших витрат комітента рівними частками протягом строку, який визначається як різниця між терміном корисного використання цього майна і фактичним терміном його експлуатації до моменту реалізації.
На підставі пп.3 п.1 ст.264 НК РФ суми комісійних зборів та інших подібних витрат за надані комісіонером посередницькі послуги відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, які застосовуються для цілей оподаткування у комітента.
У разі якщо відшкодування витрат не передбачено в договорі комісії, але все ж проводиться комітентом, витрати, понесені комісіонером в ході виконання комісійного доручення і відповідно до цивільного законодавства відшкодовуються комітентом комісіонеру, для цілей оподаткування прибутку не враховуються.
Пунктом 3 ст.271 НК РФ встановлено, що датою отримання доходу від реалізації визнається дата реалізації належного комітенту автомобіля, зазначена в повідомленні комісіонера про реалізацію і (або) в звіті комісіонера.
Підписано до друку