Перш за все нагадаємо, що з 29.07.15 р (згідно із Законом від 16.07.15 р № 643-VIII) змінилися умови і випадки оформлення зведеної податкової накладної (далі - СНН), зокрема спростилися умови для оформлення такої СНН за операціями з поставки товарів (послуг) платникам ПДВ і неплатникам ПДВ. Крім того, СНН тепер також слід оформляти в разі здійснення «умовного постачання». Розглянемо докладніше випадки і порядок оформлення СНН.
Поставка товарів (послуг)
Згідно п. 201.4 НК на операції з постачання товарів / послуг, що має безперервний або ритмічний характер, не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі операції, можна оформляти СНН:
- покупцям - платникам ПДВ - на кожного такого платника з урахуванням всього обсягу поставки їм товарів / послуг протягом місяця;
- покупцям - неплатникам ПДВ - на весь обсяг товарів / послуг, поставлених таким покупцям протягом місяця.
При цьому під ритмічним характером поставки мається на увазі постачання товарів / послуг одному покупцеві два і більше разів на місяць. Таким чином, якщо постачальник робить хоча б дві поставки в місяць одному покупцеві, він має право оформити СНН на такі поставки в кінці місяця.
Якщо станом на дату складання СНН сума коштів, що надійшли на поточний рахунок продавця в якості плати (передоплати) за товари / послуги, перевищує вартість поставлених товарів / послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складають НН в загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.
- продавцю - підтвердити своє право на оформлення СНН в кінці місяця, а не на дату першої події (яке може відбутися, наприклад, на початку місяця), і відповідно на більш пізню реєстрацію ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН);
- покупцеві - підтвердити його право на податковий кредит по цій НН, оскільки тільки в разі оформлення СНН її дата «має право» відрізнятися від дати «першої події». Адже згідно з пп. «Б» п. 201.1 НК дата ПН є одним з її обов'язкових реквізитів, в разі неправильного заповнення якого покупця можуть позбавити права на податковий кредит.