Згідно з нормами Податкового кодексу (НК) бюджетні установи є платниками земельного податку, якщо законодавством органів місцевого самоврядування для них не встановлені пільги. У зв'язку з цим бухгалтерів багатьох установ культури і мистецтва цікавлять питання, пов'язані з земельним податком. У даній статті розглянуто порядок обчислення і сплати земельного податку та авансових платежів по ньому відповідно до податкового законодавства.
Згідно зі статтею 387 НК земельний податок є місцевим, він вводиться і припиняє діяти відповідно до нормативних правових актів представницьких органів муніципальних утворень і чинним податковим законодавством.
Платники податків і податкові пільги
Податок повинні сплачувати організації, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування (п. 1 статті 388 НК). Чи не є платниками податків організації, які володіють земельними ділянками на праві безоплатного термінового користування або ділянками, переданими їм за договором оренди (п. 2 статті 388 НК).
Фінансовим органом зазначено, що відповідно до п. 1 статті 131 ЦК право власності та інші речові права на нерухомі речі, обмеження цих прав, їх виникнення, перехід і припинення підлягають реєстрації в Єдиному державному реєстрі органами, які здійснюють державну реєстрацію прав на нерухомість і угод з нею .
Підставою для справляння податку є правовстановлюючий документ на земельну ділянку. Відповідно до п. 1 ст. 6 Закону №122-ФЗ права на нерухоме майно, що виникли до моменту набрання чинності цим Законом, визнаються юридично дійсними за відсутності їх державної реєстрації. Отже, якщо на підставі актів органів державної влади чи органів місцевого самоврядування, виданих до набрання чинності Законом №122-ФЗ, земельні ділянки були передані в постійне (безстрокове) користування, то щодо цих земельних ділянок повинен сплачуватися земельний податок.
Якщо установою не оформлені права на земельну ділянку, то слід йому сплачувати земельний податок?
Згідно п. 1 статті 25 ЗК право власності, постійного (безстрокового) користування земельними ділянками виникає з підстав, встановлених цивільним законодавством, федеральними законами, і підлягає державній реєстрації відповідно до Закону №122-ФЗ. В силу статті 130 ЦК земельні ділянки відносяться до нерухомого майна.
Доказом існування права на земельну ділянку є державна реєстрація. Зазначена реєстрація необхідна для підтвердження державою факту виникнення, обмеження (обтяження), переходу або припинення прав на нерухоме майно відповідно до ГК. У свою чергу, в п. 1 статті 131 ЦК прописано, що право власності та інші речові права на нерухомі речі, обмеження цих прав, їх виникнення, перехід і припинення підлягають державній реєстрації в Єдиному державному реєстрі органами, які здійснюють державну реєстрацію прав на нерухомість і угод з нею.
Датою державної реєстрації прав є день внесення відповідних записів про права в Єдиний державний реєстр прав (п. 3 статті 2 Закону №122-ФЗ). Отже, підставою для справляння земельного податку є правовстановлюючий документ на земельну ділянку, а обов'язок щодо його сплати виникає з моменту державної реєстрації права постійного (безстрокового) користування на цю ділянку.
Об'єкт оподаткування земельним податком
Земельні ділянки, розташовані в межах муніципальних утворень, р.р. Москви і Санкт-Петербурга, на території яких запроваджено податок, є об'єктом оподаткування (п. 1 статті 389 НК). Не визнаються об'єктом оподаткування такі земельні ділянки (п. 2 статті 389 НК):
1) вилучені з обігу відповідно до законодавства РФ;
2) обмежені в обороті відповідно до законодавства РФ, які зайняті:
- особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів РФ;
- об'єктами, включеними до списку всесвітньої спадщини;
- історико-культурними заповідниками;
- об'єктами археологічної спадщини;
4) обмежені в обороті на підставі законодавства РФ, зайняті водними об'єктами, які входять до складу водного фонду і знаходяться в державній власності;
5) входять до складу земель лісового фонду.
Дивіться далі: "Земельний податок в бюджетній установі: частина 2".