Земельний податок (далі - податок), встановлений главою 31 НК РФ належить до місцевих податків. Це означає, що він вводиться в дію і припиняє діяти на території муніципального освіти на підставі глави 31 НК РФ і нормативним актом представницького органу влади, а в містах Москві і Санкт-Петербурзі - законами цих міст.
Порядок сплати земельного податку та його ставки визначаються місцевою владою на підставі ставок, встановлених главою 31 НК РФ.
Статтею 388 НК РФ встановлено, що платниками податків податку визнаються всі організації та фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння.
Організації та фізичні особи, які використовують земельні ділянки на праві безоплатного термінового користування або за договором оренди податок на землю не платять.
До таких документів належать:
- акти, видані органами державної влади або органами місцевого самоврядування (постанови, розпорядження, рішення) в рамках їх компетенції і в порядку, встановленому законодавством, чинним в місці видання таких актів на момент їх видання, про надання земельних ділянок.
У Листі №03-06-02-02 / 37 так само вказується на те, що відповідно до положень:
«... статті 387 Кодексу про обов'язковість сплати земельного податку та статті 65 Земельного кодексу Російської Федерації про платність використання землі, організації та фізичні особи, які не мають вищеназвані правоудостоверяющіх та правовстановлюючі документи на фактично використовуються земельні ділянки, в тому числі і за договорами оренди будівель, споруд , повинні притягуватися до адміністративної відповідальності за ухилення від реєстрації відповідних прав на нерухоме майно, передбаченої статьей19.21 Адміністративного код кса Російської Федерації ».
Отже, власник земельної ділянки стає платником податків тільки після державної реєстрації його прав в установленому законом порядку, оскільки факт державної реєстрації права є визначальним для встановлення моменту, з якого особа стає платником податків.
Об'єктом оподаткування зізнаються, відповідно до статті 389 НК РФ, земельні ділянки, розташовані в межах муніципального освіти (міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга), на території якого введено податок.
У пункті 2 статті 389 НК РФ наведено вичерпний список земельних ділянок, які не визнаються об'єктами оподаткування. До них відносяться:
1) земельні ділянки, вилучені з обігу відповідно до законодавства Російської Федерації;
2) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, які зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів Російської Федерації, об'єктами, включеними до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини;
3) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, надані для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб;
4) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, в межах лісового фонду;
5) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, зайняті перебувають у державній власності водними об'єктами в складі водного фонду, за винятком земельних ділянок, зайнятих відокремленими водними об'єктами.
Податкова база визначається, відповідно до положень статті 390 НК РФ, як кадастрова вартість земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування, яка визначається відповідно до земельного законодавства Російської Федерації.
Для встановлення кадастрової вартості земельних ділянок повинна бути проведена державна кадастрова оцінка земель за цільовим призначенням і виду їх функціонального використання: землі під будинками багатоповерхової забудови, землі під будинками індивідуальної житлової забудови, землі під промисловими об'єктами, землі під об'єктами торгівлі, підприємствами громадського харчування і так далі.
Податкова база визначається окремо щодо часток у праві спільної власності на земельну ділянку, щодо яких платниками податків визнаються різні особи або встановлені різні податкові ставки.
Платники податків-організації визначають податкову базу самостійно на підставі відомостей державного земельного кадастру про кожній земельній ділянці, що належить їм на праві власності або право постійного (безстрокового) користування.
Як має надійти бюджетна установа в тому випадку, якщо кадастрова вартість земельної ділянки на території муніципального освіти не визначена?
«... у разі відсутності кадастрової вартості земельних ділянок для цілей оподаткування необхідно враховувати наступне.
Відносно таких земельних ділянок платник податків зобов'язаний подати до податкових органів після закінчення податкового (звітного) періоду «нульову» податкову декларацію (податковий розрахунок за авансовими платежами).
3) Якщо кадастрова вартість земельної ділянки і порядок її доведення до платників податків визначені, але до відома платника податків в установленому порядку кадастрова вартість земельної ділянки не доведена, то платник податку зобов'язаний подати до податкових органів «нульову» податкову декларацію (податковий розрахунок за авансовими платежами), а після отримання офіційних відомостей про кадастрової вартості земельних ділянок в порядку, встановленому органами місцевого самоврядування, надати уточнену налоговуюдекларацію, а ри умови, описаному в першому випадку, - і уточнені податкові розрахунки за авансовими платежами з податку за перший і другий квартали календарного року.
При цьому вважаємо, що якщо податок (авансові платежі з податку) платником податків не сплачено в установлені строки з незалежних від нього причин (не затверджена, чи не доведена кадастрова вартість земельної ділянки), то нарахування пені за кожний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку (авансових платежів з податку) не повинно проводитися ».
Податковим періодом визнається календарний рік.
Звітними періодами для платників податків - організацій визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
При встановленні податку представницький (законодавчий) орган муніципального освіти має право не встановлювати звітний період.
Податкові ставки встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень (законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) і не можуть перевищувати:
1) 0,3 відсотка відносно земельних ділянок:
- віднесених до земель сільськогосподарського призначення або до земель у складі зон сільськогосподарського використання в поселеннях і використовуються для сільськогосподарського виробництва;
- зайнятих житловим фондом та об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу (за винятком частки у праві на земельну ділянку, що припадає на об'єкт, що не належить до житлового фонду і до об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу) або наданих для житлового будівництва;
- наданих для особистого підсобного господарства, садівництва, городництва чи тваринництва.
Багато бюджетні установи мають на своєму балансі об'єкти житлового фонду та інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу та земельні ділянки, на яких вони розташовані.
Таким чином, гуртожитки навчальних закладів та інших організацій, призначені для тимчасового проживання громадян у період їх роботи, служби або навчання, також відносяться до житлового фонду ».
Зі сказаного випливає, що якщо на балансі бюджетної установи є гуртожитки і об'єкти інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу для обслуговування цих гуртожитків, то ці бюджетні установи при нарахуванні земельного податку в земельних ділянок, на яких вони розташовані, користуватися податковими ставками, встановленими законодавством про податки і збори щодо житлового фонду та об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу та земельних ділянок, зайнятих цими об'єктами.
У відношенні інших земельних ділянок ставка податку не може перевищувати 1,5 відсотка.
Відповідно до положень цієї статті звільняються від оподаткування:
- організації та установи кримінально-виконавчої системи Міністерства юстиції Російської Федерації;
- організації - щодо земельних ділянок, зайнятих державними автомобільними дорогами загального користування;
- загальноросійських громадських організацій інвалідів (в тому числі створених як союзи громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для здійснення статутної діяльності;
- організацій, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50%, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25%, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для виробництва і (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінерального сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, що затверджується Кабінетом РФ за погодженням з загальноросійськими загально чими організаціями інвалідів), робіт і послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг);
- організації народних художніх промислів;
- організації - резиденти особливої економічної зони терміном на 5 років з моменту виникнення права власності на земельну ділянку, надану резиденту особливої економічної зони.
Як видно з наведеного списку, практично всі бюджетні установи втратили раніше наданих їм пільг.
Для підтвердження права на пільгу бюджетна установа повинна представити документи до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки.
Сума земельного податку обчислюється після закінчення податкового періоду як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, якщо інше не передбачено пунктами 15 і 16 статті 396 НК РФ.
Бюджетні установи, які є платниками податку, обчислюють суму податку (суму авансових платежів з податку) самостійно.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, визначається як різниця між сумою податку, обчисленої відповідно до пункту 1 статті 396 НК РФ, і сумами підлягають сплаті протягом податкового періоду авансових платежів з податку.
У разі виникнення (припинення) у платників податків протягом податкового (звітного) періоду права на податкову пільгу обчислення суми податку (суми авансового платежу з податку) щодо земельної ділянки, по якій надається право на податкову пільгу, здійснюється з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа повних місяців, протягом яких відсутня податкова пільга, до числа календарних місяців у податковому (звітному) періоді. При цьому місяць виникнення права на податкову пільгу, а також місяць припинення зазначеного права приймається за повний місяць.
Якщо бюджетна установа володіє земельною ділянкою не з початку календарного року, тоді для розрахунку земельного податку застосовують коефіцієнт використання земельної ділянки До 2. Він розраховується як відношення числа повних місяців, протягом яких земельну ділянку знаходився у власності організації, до числа календарних місяців у звітному періоді .
Якщо право власності на ділянку виникло або припинилося до 15-го числа місяця включно, то за повний місяць приймають місяць виникнення прав. Якщо право власності виникло або припинилося після 15-го числа, то за повний місяць приймають місяць припинення права.
Кадастрова вартість цієї ділянки - 1 250 000 рублів.
К2 дорівнює: 9 місяців. 12 місяців = 0,75
Податкова база по ділянці складе 937 500 рублів (1 250 000 рублів x 0,75).
Сума податку дорівнює 12 187,5 рублів (937 500 рублів x 1,3%).
У той же час, слід мати на увазі, що при зміні кадастрової вартості через зміну меж земельної ділянки земельний податок розраховується за правилами пункту 7 статті 396 НК РФ.
Суми податку та авансових платежів з податку, підлягають сплаті в порядку і строки, які встановлені нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних утворень (законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга).
Податок і авансові платежі з податку сплачуються до бюджету за місцем знаходження земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування.
Бюджетні установи, які є платниками земельного податку, після закінчення податкового періоду подають до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки податкову декларацію з податку.
Бюджетні установи, які сплачують протягом податкового періоду авансові платежі з податку, після закінчення звітного періоду подають до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки податковий розрахунок за авансовими платежами з податку.
Розрахунки сум за авансовими платежами з податку представляються платниками податків протягом податкового періоду не пізніше останнього числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом.
Бюджетні установи сплачують земельний податок, точно так же, як і податок на майно за рахунок асигнувань з бюджету.
Таким чином, бюджетні установи, які є платниками земельного податку, навіть за умови, що їм ще не встановлено фінансування з бюджету на ці цілі, зобов'язані сплачувати авансові платежі з коштів, отриманих від підприємницької або іншої, що приносить дохід діяльності. Якщо така діяльність ведеться. А якщо у бюджетної установи немає коштів для сплати авансових платежів, то в цьому випадку, необхідно самостійно відповідно до статті 64 НК РФ звернутися до територіальних органів Федеральної податкової служби Росії з заявою про відстрочку сплати авансових платежів.