Сплата земельного податку бюджетними установами
1. Платники земельного податку
На підставі п. 1 ст. 388 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) платниками земельного податку є в тому числі бюджетні установи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння. Відповідно до п. 1 ст. 131 Цивільного кодексу Російської Федерації (ГК РФ) вищевказані права, їх виникнення, перехід і припинення підлягають державній реєстрації. На підставі п. 2 ст. 8 ГК РФ ці права виникають з моменту державної реєстрації, якщо інше не встановлено законом. Документи про державну реєстрацію прав є підставою для справляння земельного податку.
Органи, що здійснюють ведення державного земельного кадастру, і органи, що займаються державною реєстрацією прав на нерухоме майно та угод з ним, надають інформацію в податкові органи відповідно до податкового законодавства.
2. Податок з доходів фізичних
Об'єктом оподаткування земельним податком є земельні ділянки, розташовані в межах муніципального освіти, на території якого введено податок.
Окремі земельні ділянки не визнаються об'єктом оподаткування відповідно до п. 2 ст. 389 НК РФ, а саме:
- земельні ділянки, вилучені з обігу відповідно до законодавства, в тому числі надані для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб;
- земельні ділянки, які зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів Російської Федерації, об'єктами, включеними до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини;
- земельні ділянки зі складу земель лісового фонду;
- земельні ділянки, зайняті перебувають у державній власності водними об'єктами в складі водного фонду.
3. Податкова база
Податкова база по земельному податку визначається як кадастрова вартість земельних ділянок.
Якщо земельна ділянка знаходиться на території декількох муніципальних утворень, податкова база вважається по кожному муніципальному освіті як частка кадастрової вартості всієї земельної ділянки, пропорційна вищевказаної частці земельної ділянки.
Щодо земельних ділянок, що перебувають у спільній частковій власності, податкова база встановлюється пропорційно їх частці у спільній частковій власності. Якщо земельна ділянка перебуває у спільній сумісній власності, то податкова база визначається в рівних частках для кожного власника.
Окремо в п. 3 ст. 392 НК РФ передбачено порядок визначення податкової бази щодо земельних ділянок, придбаним разом з об'єктами нерухомості.
Бюджетні організації визначають податкову базу самостійно на підставі відомостей державного земельного кадастру про кожній земельній ділянці, що належить їм на праві власності або право постійного (безстрокового) користування.
4. Порядок розрахунку земельного податку
Сума земельного податку обчислюється після закінчення податкового періоду як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
Податкові ставки встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень (законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) і не можуть перевищувати:
- 0,3% - щодо земельних ділянок, віднесених до земель сільськогосподарського призначення або до земель у складі зон сільськогосподарського використання в поселеннях і використовуються для сільськогосподарського виробництва, а також зайнятих житловим фондом та об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу (за винятком частки у праві на земельну ділянку, що припадає на об'єкт, що не належить до житлового фонду і до об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу) або придбаних (надані х) для житлового будівництва;
- 1,5% - у відношенні інших земельних ділянок.
- 0,3% від кадастрової вартості ділянки - щодо земельних ділянок, віднесених до земель у складі зон сільськогосподарського використання в м Москві і використовуваних для сільськогосподарського виробництва, земельних ділянок, наданих для ведення особистого підсобного і дачного господарства, садівництва, городництва чи тваринництва, а також земельних ділянок, наданих для експлуатації об'єктів спорту, в тому числі спортивних споруд, що використовуються відповідно до цільового призначення;
- 0,1% від кадастрової вартості ділянки - щодо земельних ділянок, зайнятих автостоянками для довготривалого зберігання індивідуального автотранспорту і багатоповерховими гаражами-стоянками, житловим фондом та об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу (за винятком частки у праві на земельну ділянку, що припадає на об'єкт , що не належить до житлового фонду і об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу) або наданих для житлового будівництва;
- 1,5% від кадастрової вартості ділянки - у відношенні інших земельних ділянок.
Сума земельного податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, встановлюється як різниця між сумою цього податку, обчисленої відповідно до розрахунку, і сумами підлягають сплаті протягом податкового періоду авансових платежів із земельного податку.
У разі виникнення (припинення) протягом податкового (звітного) періоду права власності [постійного (безстрокового) користування, довічного успадкованого володіння] на земельну ділянку (його частку) обчислення суми земельного податку (суми авансового платежу з цього податку) щодо даної земельної ділянки проводиться з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа повних місяців, протягом яких дана земельна ділянка перебувала у власності [постійному (безстроковому) користуванні, довічне успадковане володінні], до числа календарних місяців у податковому (звітному) періоді.
Якщо виникнення (припинення) вищевказаних прав відбулося до 15-го числа відповідного місяця включно, за повний місяць приймається місяць виникнення даних прав. Якщо виникнення (припинення) вищевказаних прав відбулося після 15-го числа відповідного місяця, за повний місяць приймається місяць припинення даних прав.
Якщо правовласник земельної ділянки протягом податкового періоду змінюється, для цілей оподаткування в період з дати державної реєстрації прав та до кінця податкового періоду стосовно придбаної земельної ділянки повинні застосовуватися кадастрова вартість земельної ділянки і ставка земельного податку відповідно до відомостей про земельну ділянку, зазначеними в державний земельний кадастр (державний кадастр об'єктів нерухомості) і документах, поданих на державну реєстрацію прав на зе Мельня ділянку, і виданому свідоцтві про державну реєстрацію прав на дату державної реєстрації прав.
5. Податкові пільги
Пільги по земельному податку згідно зі ст. 395 НК РФ встановлено:
- організаціям і установам кримінально-виконавчої системи Мін'юсту Росії - щодо земельних ділянок, наданих для безпосереднього виконання покладених на ці організації та установи функцій;
- організаціям - щодо земельних ділянок, зайнятих державними автомобільними дорогами загального користування;
- релігійним організаціям - щодо належних їм земельних ділянок, на яких розташовані будівлі, будівлі та споруди релігійного і благодійного призначення;
- загальноросійським громадським організаціям інвалідів (в тому числі створеним як союзи громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для здійснення статутної діяльності;
- організаціям, статутний капітал яких повністю складається з вкладів вищевказаних загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50%, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25%, - щодо земельних участ-ков, використовуваних ними для виробництва та (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінерального сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, що затверджується Кабінетом РФ за погодженням з загальноросійським і громадськими організаціями інвалідів), робіт і послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг);
- організаціям народних художніх промислів - щодо земельних ділянок, які перебувають у місцях традиційного побутування народних художніх промислів і використовуваних для виробництва та реалізації виробів народних художніх промислів;
- організаціям - резидентам особливої економічної зони - щодо земельних ділянок, розташованих на території особливої економічної зони, терміном на п'ять років з моменту виникнення права власності на кожну земельну ділянку.
- для органів державної влади м Москви і органів місцевого самоврядування внутрішньоміських муніципальних утворень в місті Москві - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для безпосереднього виконання покладених на них функцій;
- для державних установ м Москви, створених за рішеннями Уряду Москви і фінансуються з бюджету м Москви, - щодо земельних ділянок, наданих для безпосереднього виконання покладених на них функцій;
- для організацій - щодо земельних ділянок загального користування, зайнятих площами, вулицями, проїздами, автомобільними дорогами, набережними, скверами, бульварами, закритими водоймами, пляжами;
- для державних наукових центрів, а також наукових організацій, що виконують науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи за рахунок коштів бюджетів, коштів Російського фонду фундаментальних досліджень і Російського фонду технологічного розвитку, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними з метою наукової діяльності;
- для органів судової системи, включаючи мирових суддів, органів прокуратури, органів внутрішніх справ - щодо земельних ділянок, наданих для безпосереднього виконання покладених на них функцій;
- для органів, підрозділів і організацій пожежної охорони - щодо земельних ділянок, наданих для безпосереднього виконання покладених на них функцій;
- для товариств власників житла, житлових кооперативів, житлово-будівельних кооперативів та інших спеціалізованих споживчих кооперативів, створених з метою задоволення потреб громадян у житлі, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для досягнення статутних цілей відповідно до Житлового кодексу Російської Федерації.
У разі виникнення (припинення) протягом податкового (звітного) періоду права на податкову пільгу обчислення суми земельного податку (суми авансового платежу з податку) щодо земельної ділянки, по якій надається право на податкову пільгу, здійснюється з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа повних місяців, протягом яких відсутня податкова пільга, до числа календарних місяців у податковому (звітному) періоді. При цьому місяць виникнення права на податкову пільгу, а також місяць припинення вищевказаного права приймається за повний місяць.
6. Податковий період
Податковим періодом по земельному податку визнається календарний рік, звітними періодами - I, II і III квартали календарного року.
При встановленні земельного податку представницького органу муніципального утворення [законодавчі (представницькі) органи державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга] має право не передбачати звітний період. Законом р Москви "Про земельний податок" встановлено і податковий, і звітні періоди в загальному порядку, передбаченому НК РФ.
7. Порядок і строки сплати земельного податку
Розрахунки сум авансових платежів із земельного податку подаються протягом податкового періоду не пізніше останнього числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом.
Земельний податок і авансові платежі по ньому сплачуються до бюджету за місцем знаходження земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування.
8. Податкова декларація
Податкова декларація із земельного податку подається після закінчення податкового періоду до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки.
Бюджетні організації, які сплачують протягом податкового періоду авансові платежі по земельному податку, представляють після закінчення звітного періоду до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки податковий розрахунок за авансовими платежами з податку.
При наявності у організації кількох об'єктів оподаткування, що знаходяться на території одного муніципального освіти (міст федерального значення Москви або Санкт-Петербурга), на кожен об'єкт оподаткування [частку земельної ділянки, розташованої в межах муніципального освіти (міст федерального значення Москви або Санкт-Петербурга), частку в праві на земельну ділянку] заповнюється окремий лист Розділу 2 декларації та окремий лист Розділу 2 Розрахунку за авансовими платежами, в тому числі на кожну частку в праві на земел ьний ділянку, що припадає на об'єкт, що не належить до житлового фонду і до об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу.
Декларація заповнюється щодо сум земельного податку та авансових платежів по ньому, що підлягають сплаті до бюджету за відповідним кодом (кодами) за Окатий муніципального освіти. При цьому в декларації, яка подається до податкового органу, зазначаються суми земельного податку, коди за Окатий яких відповідають територіям муніципальних утворень, підвідомчим цьому податковому органу.
9. Відображення сплати земельного податку в бюджетному обліку
Відображення операцій з нарахування та сплати земельного податку залежить від використання земельної ділянки в бюджетній діяльності або в діяльності, що приносить дохід:
- за бюджетною діяльності: