Загальна система оподаткування
Хто може перебувати на загальній системі
Ця система передбачає, що підприємство є платником:
- податку на прибуток;
- інших податків, встановлених Податковим кодексом (далі - ПК), зокрема земельного податку, податку на нерухоме майно, транспортного податку, збору за спецводокористування і т. п. за умови, що підприємство має об'єкт оподаткування такими податками.
Для перебування на загальній системі підприємство не повинно подавати жодних заяв або інших документів: втративши статусу єдинника, воно автоматично стає на облік в податковій як загальносистемник.
Сума податку на прибуток залежить від фінансового результату діяльності підприємства, адже об'єктом оподаткування є прибуток, розрахований за даними бухобліку (пп. 134.1.1 ПК). Ставка податку на прибуток становить 18% (п. 136.1 ПК).
Детальніше про об'єкт оподаткування та особливості ведення обліку і звітності з податку на прибуток ми розповіли на с. 27 цього номера. Тому в цій консультації ми тільки визначимо переваги та недоліки перебування на загальній системі.
1. Об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток, розрахований за даними бухобліку. Тобто в порівнянні з ЕН (і третій, і четвертої групою єдинників) цей податок об'єктивним тивно, оскільки враховується фінрезультат діяльності підприємства.
Наприклад, якщо рік виявився неврожайним або собівартість сільгосппродукції більше реалізаційних цін на неї, то сума прибутку підприємства може бути відносно невеликий. У такому випадку підприємство сплатить і незначну суму податку або зовсім не буде його платити (якщо за даними бухобліку результатом діяльності виявиться збиток).
2. Знижено ставку податку на доходи при виплаті дивідендів. Так, платники податку на прибуток, виплачуючи дивіденди своїм засновникам (учасникам), утримують з них податок в розмірі 5% (пп. 167.5.2 ПК), тоді як спрощенці утримують його за ставкою 18%. Правда, ця перевага не стосується прямо юрособи - це більше плюс для учасників (засновників) такого підприємства.
1. Платники податку на прибуток не звільняються від сплати земельного податку. Це може бути значною перешкодою для перебування на загальній системі, оскільки сільгоспдіяльність передбачає використання земель сільгосппризначення. Тому, якщо у власності сільгосппідприємства є значна кількість землі, йому доведеться платити чималий земельний податок.
2. Фізичні особи. які здають земельні ділянки сільгосппризначення в оренду сільгосп-підприємств-загальносистемникам, не мають пільги зі сплати земельного податку. Нагадаємо, від сплати цього податку звільняються власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі за умови передачі земельних ділянок та земельних часток (паїв) в оренду платнику ЄП четвертої групи (п. 281.3 ПК).
Це не стосується безпосередньо сільгосппідприємств, але на практиці вони часто компенсують фізичним особам-орендодавцям суми земельного податку (якщо, звичайно, це передбачено договором). Отже, на плечі підприємства може лягти додаткове фінансове навантаження.
3. У порівнянні зі спрощеною системою (як третьої, так і четвертою групою єдинників) ведення обліку для визначення об'єкта оподаткування та складання звітності у загальносистемників трохи складніше.
ЄП (третя група платників)
Хто може бути єдинником третьої групи
Сільгосппідприємство може стати платником єдиного податку третьої групи за умови, що обсяг його річного доходу не перевищує 5 млн грн. (П. 291.4 ПК). Про те, як розраховується такий дохід, див. На с. 31 цього номера.
Як бачимо, великі сільгосппідприємства зі значними обсягами обороту не можуть перебувати в третій групі єдинників. При цьому кількість найманих працівників. з якими може бути укладено трудовий договір, не обмежується.
Хто не має права бути єдинником третьої групи
Перелік осіб, які не можуть бути платниками єдиного податку третьої групи, наведено в п. 291.5 ПК. Зокрема, серед підприємств, які займаються сільгоспдіяльністю, не можуть бути єдинниками третьої групи ті:
- хто займається виробництвом, експортом, імпортом, продажем підакцизних товарів. крім роздрібної торгівлі паливно-мастильними матеріалами в ємностях до 20 л (пп. 291.5.1 ПК);
- в статутному капіталі яких сукупність часток, що належать юридичним особам, які не є платниками єдиного податку, дорівнює або перевищує 25% (пп. 291.5.5 ПК);
- які на день подання заяви про реєстрацію платником єдиного податку мають податковий борг. крім безнадійного податкового боргу, що виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажору) (пп. 291.5.8 ПК).
Об'єкт оподаткування та ставки єдиного податку
Об'єктом оподаткування для єдинників третьої групи є дохід, отриманий протягом звітного періоду. Мається на увазі будь-який дохід (включаючи дохід представництв, філій, відділень юрособи), отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та / або безготівковій), матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 НК. При цьому ставки складають (п. 293.3 ПК):
- 3% доходу за звітний період, якщо підприємство є платником ПДВ;
- 5% - якщо підприємство не є платником ПДВ.
Звільнення від податків
Єдинники третьої групи звільнені від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків і зборів (п. 297.1 ПК):
- податку на прибуток підприємств;
- ПДВ, якщо вони обрали ставку єдиного податку в розмірі 5%. До речі, єдинники, які платять ЄП за ставкою 5%, не зобов'язані реєструватися платниками ПДВ навіть в разі досягнення ними граничного обсягу оподатковуваних операцій, встановленого п. 181.1 НК (1 млн грн. За останні 12 звітних місяців);
- земельного податку, крім податку за земельні ділянки, які не використовуються єдинником для здійснення господарської діяльності.
Інші податки та збори єдинники платять в загальному порядку.
1. Платники ЄП третьої групи мають право обирати ставку єдиного податку і самостійно вирішувати, бути їм платниками ПДВ чи ні.
2. Звільнення від сплати земельного податку за землі, які використовуються в господарській діяльності. Нагадаємо, земельний податок сплачують тільки власники землі. Якщо земля (як приватної, так і державної або комунальної власності) орендується, то орендна плата сплачується на загальних підставах.
1. Заборона на проведення бартерних операцій. згідно п. 291.6 НК розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) повинні здійснюватися виключно в грошовій формі (готівковій або безготівковій). Така заборона поширюється і на вексельні розрахунки за реалізовані товари, взаємозалік, виплату зарплати в натуральній формі.
При порушенні цього правила єдинник буде переведений на загальну систему з 1-го числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснено негрошові розрахунки (пп. 298.2.3 ПК), а суми доходу, отримані від заборонених операцій, необхідно буде обкласти подвійний ставкою податку (п. 293.5 ПК).
2. Сума ЄП не залежить від результатів діяльності. При визначенні об'єкта оподаткування враховуються всі доходи, отримані в грошовій формі. Тобто сума витрат не враховується взагалі. Тому, якщо підприємство отримає збитки, йому доведеться сплатити ЄП зі всієї отриманої виручки.
3. Як і при знаходженні на загальній системі, фізичні особи, які здають землю в оренду підприємству-єдиннику, не мають пільги зі сплати земельного податку.
Рекомендації підприємствам, обирають систему оподаткування
1. Проаналізуйте особливості здійснення господарської діяльності на вашому підприємстві. Наприклад, якщо підприємство часто проводить з контрагентами розрахунки в негрошовій формі (бартер, взаємозаліки, виплату зарплати натурою), то третя група єдинників йому не під-ходить.
2. За результатами діяльності за минулий рік Перелічіть податкове навантаження (суми податків, які необхідно буде платити) на кожній з систем оподаткування. Зробити це зовсім нескладно. Для визначення суми:
- податку на прибуток можна взяти дані зі звіту про фінансові результати за минулий рік (стор. 2290);
- ЄП (для третьої групи) - дані про отримані доходи. А це все надходження в грошовій формі (готівковій та безготівковій) і вартість безоплатно отриманих товарів / послуг. При цьому датою отримання доходу є дата фактичного отримання грошей (в касу або на банківський рахунок).
Також при цьому не забудьте розрахувати економію на податках, які не платять спрощенці (особливо земельний податок).
Щоб вам було легше визначитися з вибором, ми підготували порівняльну таблицю систем оподаткування, які можуть застосовувати сільгосппідприємства.
Основні характеристики систем оподаткування
Суб'єкти господарювання, річний обсяг доходу яких не перевищує 5 млн грн.
Сільгосптоваровиробники, у яких питома вага доходу, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній податковий (звітний) рік, становить не менше 75% загальної суми доходу за цей же період
Прибуток, яка визначається шляхом коригування фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінзвітності, на різниці, передбачені НК
Дохід, отриманий протягом звітного періоду
Площа сільгоспугідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та / або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебувають у власності сільгосптоваровиробника або надані йому в користування, в т. Ч. На умовах оренди
1. Податок на прибуток.
2. ПДВ для єдинників, які обрали ставку 5%.
3. Земельний податок, крім податку за земельні ділянки, які не використовуються для здійснення госпдіяльності
1. Податок на прибуток.
2. Земельний податок. Однак потрібно сплачувати земельний податок за ділянки, які не використовуються для ведення сільгосптоваровиробництва.
3. Рентна плата за спецводокористування
Заборонені види діяльності
Перераховано в п. 291.5 ПК
Знаходження в третій групі єдинників може бути вигідно для високорентабельних підприємств, у яких доходи значно перевищують понесені витрати, тобто на загальній системі сума податку у таких підприємств буде досить великий.
Загальна система оподаткування, навпаки, вигідна для підприємств з невисокою рентабельністю і збиткових, адже сума податку при таких результатах діяльності буде мінімальною. Може бути невигідна ця система для підприємств, у власності яких є багато землі, адже доведеться нести додаткові витрати на сплату земельного податку.
Що стосується єдинників четвертої групи, то, оскільки сума ЄП залежить тільки від площі сільгоспугідь і їх нормативної грошової оцінки, очевидно, що ця група більш вигідна підприємствам з невеликою кількістю землі і значними доходами (прибутком), наприклад тим, які спеціалізуються на тваринництві. Адже ця галузь не передбачає використання великої кількості сільгоспугідь.
Тому бажаємо вам при виборі системи оподаткування прийняти правильне рішення, яке дозволить вашому підприємству комфортно працювати і платити найменшу суму податків!