Для моторного човна, котрий знаходиться у віданні організації в складі основних засобів, був придбаний мотор човновий. Знову придбаний мотор за технічними характеристиками збігається з експлуатованим мотором. Експлуатація двигуна найближчим часом не передбачається. Куди відноситься даний актив: до основних засобів або до матеріально-виробничих запасів?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
На нашу думку, мотор човновий не може бути врахований як об'єкт основних засобів, а повинен враховуватися в бухгалтерському обліку як матеріально-виробничих запасів на субрахунку "Запасні частини" рахунки 10.
При віднесенні активу до основних засобів або матеріально-виробничих запасів (далі - МПЗ) необхідно визначити призначення і характеристики об'єкта.
Основним нормативним документом, що регулює облік основних засобів, є ПБУ 6/01 "Облік основних засобів".
Облік МПЗ регулює ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів".
Відповідно п. 4 ПБУ 6/01 в якості основних засобів активи приймаються організацією до бухгалтерського обліку, якщо одночасно виконуються наступні умови:
а) об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;
б) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто терміну, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
в) організація не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;
г) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Однак, незважаючи на те, що, на перший погляд, мотор човновий задовольняє цим чотирьом критеріям, його не можна визнати окремим інвентарним об'єктом, що виконує самостійні функції.
Відповідно до п. 6 ПБУ 6/01 інвентарним об'єктом основних засобів визнається об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій.
Так як мотор самостійно без човна не може виконувати ніяких функцій, то, на нашу думку, його не можна врахувати в якості самостійного об'єкта основних засобів.
Основні засоби необхідно підтримувати в робочому стані, що вимагає певних витрат.
Відповідно до п. 26 ПБО 6/01 відновлення об'єкта основних засобів може здійснюватися за допомогою ремонту, модернізації та реконструкції.
При цьому в ПБО 6/01 не розкриваються поняття ремонту, модернізації та реконструкції.
Під модернізацією і реконструкцією прийнято розуміти поліпшення якісних характеристик основного засобу.
Згідно п. 27 ПБУ 6/01 витрати на модернізацію і реконструкцію об'єкта основних засобів після їх закінчення збільшують первісну вартість такого об'єкта, якщо в результаті модернізації і реконструкції поліпшуються (підвищуються) спочатку прийняті нормативні показники функціонування (строк корисного використання, потужність, якість застосування і т.п.) об'єкта основних засобів.
Що стосується аналізованої ситуації можна було б говорити про модернізацію основного засобу. Але, оскільки в даному випадку потужність придбаного мотора не перевищує потужності старого мотора, розглядати заміну мотора як модернізацію основного засобу підстав немає.
Отже, заміну мотора на моторному човні можна кваліфікувати як її ремонт з подальшим включенням витрат на його придбання до складу витрат по звичайних видах діяльності при введенні мотора в експлуатацію.
Відповідно п. 2 ПБУ 5/01 до бухгалтерського обліку в якості МПЗ приймаються активи:
- Використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг);
- призначені для продажу;
- використовувані для управлінських потреб організації.
У ситуації, що розглядається придбання човнового мотора має бути відображено на субрахунку "Запасні частини" рахунки 10.
Після прийняття організацією рішення про списання старого мотора і введення в експлуатацію нового мотора врахована на рахунку 10 фактична собівартість мотора буде списана на рахунки обліку витрат (20, 23 і т.д.) відповідно до облікової політики організації.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор, професійний бухгалтер Каратаєва Тетяна
Відповідь перевірив:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Мягкова Світлана
Компанія "Гарант", м.Москва