Визначення місця реалізації товарів, робіт або послуг для цілей обчислення ПДВ
Правильне визначення місця реалізації товарів і надання послуг важливо як для іноземної, так і для російської організації. По суті, визначення місця реалізації зводиться до відповіді на питання: чи визнається місцем реалізації Російська Федерація, т. Е. Обкладаються отримана виручка податком на додану вартість за законодавством Росії, і якщо так, то чи виникають у однієї зі сторін функції податкового агента.
Об'єктом оподаткування податком на додану вартість визнається реалізація товарів, (робіт, послуг) на території Російської Федерації.
Таким чином, якщо реалізація здійснена на території іноземної держави, об'єкта обкладення ПДВ за законодавством Росії не виникає. Однак це не означає, що податку на додану вартість можна уникнути. Якщо Російська організація реалізувала товар, роботу або послугу на території держави, в якому є такий податок, як податок на додану вартість, їй доведеться заплатити цей податок згідно із законом цієї країни і за ставкою цієї країни.
Якщо за контрактом постачальником товарів, робіт або послуг є іноземний контрагент, то він же буде і платником податків. Але дана ситуація також не може бути байдужа російської організації. Якщо іноземець є платником податків за законодавством Росії і не перебуває на обліку в російських податкових органах, то російська організація є податковим агентом, тобто. Е. Саме російська організація повинна будете розрахувати, утримати та сплатити ПДВ за іноземну компанію в російський бюджет. Причому підприємства, що знаходяться на спрощеній системі оподаткування і на сплату єдиного податку на поставлений дохід, а також організації, звільнені від обов'язків платника податків за ст. 145 НК РФ, не звільняються від обов'язків податкового агента.
Відповідно до ст. 146 НК РФ об'єктом оподаткування податком на додану вартість визнається реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації.
Місце реалізації товарів
Згідно ст. 147 НК РФ місцем реалізації товарів визнається територія Російської Федерації при наявності одного або декількох наступних обставин:
- товар знаходиться на території Російської Федерації і не відвантажується і не транспортується;
- товар в момент початку відвантаження або транспортування знаходиться на території Російської Федерації.
Іншими словами, не має значення, хто покупець і хто продавець товару, яка зі сторін здійснює доставку товару, важлива приналежність території, з якої відвантажується товар. Тому, якщо іноземна компанія зі складу, розташованого поза територією Російської Федерації, відвантажує для російської компанії товар, місцем реалізації товару для цілей сплати ПДВ визнається іноземна держава.
У той же час, якщо одна іноземна компанія через своє постійне представництво зі складу в Москві реалізує товар представництву іншій іноземній компанії, розташованої в Єкатеринбурзі, місцем такої реалізації визнається Російська Федерація (незважаючи на те, що покупець і продавець іноземні компанії).
Місце реалізації робіт, послуг
При визначенні місця реалізації робіт, послуг необхідно керуватися ст. 148 НК РФ, в якій критерії визначення місця реалізації робіт, послуг умовно можна розділити на чотири групи:
- за місцем знаходження майна, з яким пов'язані роботи, послуги;
- за місцем фактичного надання послуг;
- за місцем діяльності покупця послуг;
- за місцем діяльності виконавця робіт, послуг.
Місцем діяльності організації (покупця або виконавця) вважається територія Російської Федерації в разі фактичного присутності цієї організації на території Російської Федерації на основі державної реєстрації, а при її відсутності - на підставі місця, вказаного в установчих документах організації, місця управління організацією, місця знаходження постійно діючого виконавчого органу організації, місця знаходження постійного представництва в Російській Федерації (якщо роботи виконані, послуги оказ ани через це постійне представництво) (п. 2 ст. 148 НК РФ).
Згідно НК РФ при визначенні місця реалізації робіт, послуг, головним є місце діяльності організації, яка виконує роботи, надає послуги. Крім того, якщо роботи або послуги носять допоміжний характер, то місце їх реалізації визначається за місцем реалізації основних робіт і послуг (п. 3 ст. 148 НК РФ).
З цих загальних правил є винятки, які наведені в подп. 1 -4 п. 1 ст. 148 НК РФ і відображені в таблиці.
Слід враховувати, що Цивільний кодекс РФ відносить до нерухомих речей земельні ділянки, ділянки надр, відокремлені водні об'єкти і все, що міцно пов'язане із землею, тобто. Е. Об'єкти, переміщення яких без невідповідного збитку їх призначенню неможливе, в тому числі ліси, багаторічні насадження, будівлі, споруди, об'єкти незавершеного будівництва. До нерухомих речей належать також підлягають державній реєстрації повітряні і морські судна, судна внутрішнього плавання, космічні об'єкти. Законом до нерухомих речей може бути віднесено й інше майно.
Рухомим майном визнаються речі, які не відносяться до нерухомості, включаючи гроші та цінні папери. Реєстрація прав на спонукувані речі не потрібно, крім випадків, зазначених у законі.
Основними питаннями, які необхідно вирішити на практиці при визначенні місця реалізації робіт або послуг, є наступні:
• необхідно переконатися, що надається вид діяльності не належить до перерахованих в подп. 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ;
• в разі якщо надається послуга або виконувана робота пойменована в одному зі спеціальних правил, перерахованих в п. 1-4 ст. 148 НК, визначити місце її реалізації відповідно до цього спеціальним правилом; в іншому випадку правильно визначити місце діяльності платника податків, який виконує роботи (надає послуги).
Згідно п. 4 ст. 148 НК РФ документами, що підтверджують місце виконання робіт (надання послуг) є:
• контракт, укладений з іноземними або російськими особами;
• документи, що підтверджують факт виконання робіт (надання послуг):
- акт про виконання робіт, надання послуг;
- акт передачі в оренду (лізинг) майна;
- сертифікат, диплом і т.п. при наданні освітніх послуг;
Виконання обов'язків податкового агента з податку на додану вартість
Відповідно до п. 2 ст. 161 НК РФ податкові агенти зобов'язані самостійно визначити податкову базу, обчислити, утримати у платника податків і сплатити до бюджету відповідну суму ПДВ незалежно від того, виконують вони обов'язки платника ПДВ. При цьому податкова база визначається податковим агентом окремо при здійсненні кожної такої операції. За невиконання або неналежне виконання покладених на нього обов'язків податковий агент несе відповідальність відповідно до законодавства Російської Федерації (п. 5 ст. 24 НК РФ).
Якщо в контракті вказана тільки сума контракту і немає жодної згадки про ПДВ, то відповідно до п. 4 ст. 164 НК РФ обчислення податку проводиться за формулою
ПДВ = Сума контракту х 18/118.
Однак на практиці зустрічається і інший варіант. У контракті вказується сума контракту з формулюванням «без урахування ПДВ». Якщо операції за таким контрактом не підлягають в Російській Федерації оподаткуванню ПДВ, то проблем не виникає. Якщо ж операції за даним контрактом підлягають обкладенню ПДВ в Російській Федерації, то в контракті відображається сума реалізації без урахування ПДВ, т. Е. Відсутній податкова база для обчислення ПДВ. Формула для визначення суми податку наступна:
ПДВ = Сума контракту х 18%.
Податковий агент повинен перерахувати утриману у іноземній організації суму ПДВ за місцем свого знаходження (п. 3 ст. 174 НК РФ).
Особливі терміни для перерахування утриманого ПДВ до бюджету встановлені НК РФ тільки для випадків придбання у нерезидента РФ робіт або послуг. Тоді перерахування податку до бюджету проводиться одночасно з виплатою (перерахуванням) грошових коштів іноземному особі. Крім того, банки зобов'язані не приймати до виконання платіжних доручень щодо перерахування доходу нерезиденту без платіжного доручення на перерахування ПДВ з цих доходів у бюджет.
Умови для прийняття у податкового агента сплачених сум ПДВ до відрахування
Ухвалення податковим агентом до відрахування сум ПДВ, утриманих їм у іноземного постачальника, може вважатися правомірним при обов'язковому дотриманні трьох умов:
- вищевказані суми ПДВ фактично перераховані до бюджету;
- вартість придбаних товарів (робіт, послуг) включається до витрат, що приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій;
- дані товари (роботи, послуги) прийняті організацією до обліку (товари отримані, роботи і послуги прийняті за актом або іншим належним чином).
Особливості заповнення декларації з ПДВ податковим агентом.
Згідно п. 5 ст. 174 НК РФ, податкові агенти подають до податкових органів за місцем свого обліку декларацію з ПДВ не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення податковим періодом.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету податковим агентом, вказується їм в розділі 2 Податкової декларації «Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, за даними податкового агента». Даний розділ заповнюється податковим агентом окремо по кожному іноземному особі, яка не перебуває на обліку в податкових органах як платника податків.
Сума ПДВ, що підлягає відрахуванню покупцем - податковим агентом, відображається по рядку 310 розділу 3 Податкової декларації з ПДВ.
Якщо податковий агент у податковому періоді здійснює виключно операції, передбачені ст. 161 НК РФ, або його звільнено від обов'язків платника ПДВ, їм заповнюються тільки титульний лист і розділи 1 і 2 декларації. При цьому в разі відсутності показників для заповнення розділу 1 декларації в рядках зазначеного розділу ставляться прочерки.
Споживання пам'яті: 0.5 Мб