Рівень суттєвості встановлюється аудитором на підставі його професійного судження. Аудитор, який працює в аудиторській фірмі, повинен застосувати у своїй практиці внутрішньофірмовий стандарт, який регламентує порядок визначення рівня суттєвості.
При плануванні перевірки з податку на прибуток і зобов'язаннями перед бюджетом рівень суттєвості визначається щодо наступних елементів:
1) залишків за рахунками 68 «Заборгованість перед бюджетом по податку на прибуток», 09 «Відстрочені податкові активи», 77 «Відстрочені податкові зобов'язання»;
2) груп операцій, які формують податкову базу по податку на прибуток (об'єктів оподаткування).
При визначенні рівня суттєвості повинен враховуватися не тільки кількісний, але і якісний аспект спотворень.
До якісного аспекту спотворення відносяться:
1) недотримання облікової політики;
2) недостатнє або неадекватне опис облікової політики та розкриття інформації про податок на прибуток у фінансовій звітності.
При визначенні кількісного аспекту спотворень аудитору необхідно розглянути можливість викривлень в відношенні порівняно невеликих величин, які в сукупності можуть зробити істотний вплив на формування податкової бази по податку на прибуток і на бухгалтерську звітність.
Для розрахунку рівня суттєвості аудитор вибирає базові показники бухгалтерської звітності на підставі його професійного судження.
Потім встановлюються процентні частки цих показників для визначення їх розрахункового та середнього значення. Розмір відсотків може бути єдиним для всіх показників або індивідуальним для кожного показника і визначається професійним судженням аудитора.
Провівши розрахунки і виключивши показники з найбільшим і найменшим відхиленням від середньої, визначається загальний рівень суттєвості, який в подальшому розподілиться між елементами перевірки.
Порядок оцінки рівня суттєвості повинен бути оформлений аудитором документально.
Вибрані аудитором показники можуть бути різні в залежності від видів здійснюваної діяльності і наявності позареалізаційних операцій у аудируемого особи.
Джерелами інформації про суми нарахованих доходів і зроблених витрат служать податкові декларації та зведені регістри податкового обліку економічного суб'єкта.
У разі, якщо зазначені в ході аудиту та передбачувані помилки більше або менше, але в цілому близькі за величиною значенням рівня суттєвості і (або) є розбіжності у веденні податкового обліку та підготовці звітності аудируемого особи з вимогами відповідних нормативних документів, проте розбіжності однозначно не можуть бути визнані істотними, аудитор, використовуючи своє професійне судження, бере на себе відповідальність і приймає рішення про те, зробити чи ні в даній ситуації висновок про суттєві помилки і нару шениях або зробити висновок про включення відповідних застережень про неможливість висловлення думки.
Аналіз облікової політики
Для ефективного підходу до проведення аудиту в області податку на прибуток і зобов'язань перед бюджетом аудитор повинен отримати уявлення про облікову політику аудируемого особи і оцінити вплив на прибуток наявних розбіжностей в методиці бухгалтерського і податкового обліку.
Аналіз облікової політики здійснюється з метою:
1) встановлення розбіжностей у визначенні бази щодо розрахунку прибутку для бухгалтерського обліку і для цілей оподаткування через різницю в оцінці та визнання активів, зобов'язань, доходів і витрат;
2) виявлення постійних і тимчасових різниць при розрахунку прибутку;
3) виявлення ключових за ризиком елементів;
4) вираження думки з питання застосовуваної облікової політики аудируемого особи для цілей оподаткування.
На етапі проведення аудиту по суті необхідно здійснити процедури по збору достатніх та належних аудиторських доказів для висловлення думки, документувати аудиторські докази.
Аудитор самостійно визначає обсяг документації по кожній конкретній роботі і області аудиту, керуючись своїм професійним думкою. Разом з тим обсяг документації повинен бути такий, щоб в разі, якщо виникне необхідність передати роботу іншому аудитору, який не має досвіду роботи у цій завданням, новий аудитор зміг би виключно на основі даних робочих документів зрозуміти виконану роботу і обгрунтованість рішень і висновків колишнього аудитора.
Робочі документи аудитора, що містять інформацію з аудиту окремого періоду, відносяться до поточних аудиторських файлів.