Витрати на позики

Підхід МСФЗ (IAS) 23 (переглянутого):
Витрати на позики. безпосередньо відносяться до придбання, будівництва або виробництва кваліфікованого активу. повинні капіталізуватися шляхом включення у вартість цього активу.
  • Такі витрати можуть бути включені до вартості активу, якщо вони можуть бути надійно оцінені, і існує висока ймовірність припливу економічних вигод від такого активу.

  • Інші витрати на позики повинні визнаватися витратами того періоду, в якому вони зроблені.

    Витрати на позики (borrowing costs) - це процентні та інші витрати, які компанія несе в зв'язку з отриманням позикових коштів.

    Витрати на позики включають:
    процентні витрати за банківськими овердрафтом, короткостроковими і довгостроковими позиками;
  • амортизацію знижок або премій, пов'язаних з кредитами;
  • амортизацію додаткових витрат, понесених у зв'язку з організацією отримання позики;
  • витрати на фінансування (відсотки) за фінансовою орендою;

  • курсові різниці, що виникають в результаті позик в іноземній валюті, в тій мірі, в якій вони вважаються коригуванням витрат на виплату відсотків.

    витрати за відсотками, розраховані з використанням методу ефективної процентної ставки відповідно до МСФЗ 9 «Фінансові інструменти»

    Витрати на позики, безпосередньо відносяться до придбання, будівництва або виробництва кваліфікованого активу - це витрати, яких компанія уникла б, якби який кваліфікується актив не купувався, не будувалося, або не проводився компанією.

    Який кваліфікується актив або актив, який відповідає певним вимогам (qualifying asset) - це актив, підготовка якого до передбачуваного використання або для продажу обов'язково вимагає значного часу.

    Залежно від обставин кваліфікованими активами можуть бути:
  • До кваліфікованих активів не належать:
  • товарно-матеріальні запаси, вироблені в плановому порядку або іншим чином у великих кількостях і постійно і протягом короткого проміжку часу;

  • активи, готові до використання за призначенням або продажу в момент їх придбання.

    Компанія може зіткнутися з двома основними ситуаціями:
    позикові кошти залучаються компанією для конкретного кваліфікованого активу (цільові кредити і позики);

  • досить складно знайти прямий взаємозв'язок між конкретним запозиченням і кваліфікованим активом (загальнокорпоративні кредити і позики).

    Розрахунок суми витрат на позики, які можна капіталізувати, дуже простий, якщо для кожного проекту був узятий свій кредит і кошти не витрачалися ні на що, крім цього конкретного проекту. У такій ситуації сума витрат на позики для придбання кваліфікованого активу, дозволена для капіталізації за даним активу, повинна визначатися як фактичні витрати, що виникли по цій позиці протягом певного періоду, за вирахуванням будь-якого інвестиційного доходу від тимчасового інвестування цих позикових коштів.

    проектів кілька; або
  • кредитні кошти використовувалися і на інші, в тому числі операційні, цілі; або

  • у великих компаніях буває неможливо співвіднести конкретний позику з певним проектом, так як фінансування здійснюється централізовано по всіх об'єктах, то розрахунок капіталізованих витрат на позики здійснюється шляхом застосування ставки капіталізації до суми понесених за період витрат по кожному кваліфікується активу.

    Ставка капіталізації - це середньозважена ставка відсотка за позиками, непогашеним протягом періоду, крім цільових позик.

    Сума витрат за період за всіма позиками (крім цільових)

    Сума середніх балансових вартостей всіх позик за період (крім цільових)

    При цьому важливо пам'ятати, що сума капіталізованих витрат на позики не може бути більше загальної суми фактично понесених витрат на позики за період.

    У деяких випадках, коли витрати по кваліфікується активу збільшуються більш-менш рівномірно протягом року або коли це відбувається дуже часто і невеликими сумами, можна застосувати спрощений підхід і використовувати для розрахунку середню балансову вартість кваліфікованого активу і саме до цієї суми застосувати ставку капіталізації.

    Формула для розрахунку середньої балансової вартості активу (СБСА) приведена нижче:

    Необхідно розрахувати ставку капіталізації витрат на позики:
    якщо не можна віднести ні один позику до конкретного кваліфікується активу;

  • якщо кредит на 10 років можна зіставити з конкретним кваліфікованим активом.

    • Не можна віднести жоден позику до конкретного кваліфікується активу

    225,000 + 220,000 + 234,000 + 1,250

    1,700,000 + 2,000,000 + 1,300,000 + 5,000

    Кредит на 10 років можна зіставити з конкретним кваліфікованим активом

    225,000 + 234,000 + 1,250

    1,700,000 + 1,300,000 + 5,000

    Грунтуючись на ставці капіталізації, розрахованої в Прімері 1. (всі позики загальнокорпоративні), розрахуйте суму для капіталізації, якщо середня балансова вартість активу дорівнює:

    1. $ 2,000,000 х 13.59% = 271,800

    2. $ 20,000,000 х 13.59% = 2,718,000

    АЛЕ сума фактичних витрат на позики за період становить $ 680,250, тому тільки $ 680,250 може бути капіталізовано.

    При розрахунку капіталізованих витрат на позики треба пам'ятати, що процентні ставки, зазначені в договорах, можуть мати на увазі:
    або простий відсоток, який нараховується тільки на основну суму боргу;

  • або складний відсоток, який нараховується на суму з урахуванням раніше нарахованих відсотків.

    Для того щоб мати можливість капіталізувати витрати на позики, повинні виконуватися одночасно три умови:
  • витрати на актив виникли;
  • витрати на позики виникли;

  • діяльність з будівництва, виробництва або підготовці активу до експлуатації або продажу в процесі.

    Призупинення капіталізації витрат на позики відбувається в тому випадку, коли активна діяльність з будівництва або виробництва кваліфікованого активу припиняється на тривалий час (наприклад, коли переривається активна діяльність по модифікації).

    Виняток становлять ситуації, коли така зупинка необхідна з точки зору технології або коли проводиться значна технічна і адміністративна робота по проекту (тобто капіталізація не зупиняє).

    Компанія повинна припинити капіталізацію витрат на позики, коли завершені практично всі роботи, необхідні для підготовки кваліфікованого активу до використання або продажу. При цьому витрати по позиці, понесені в період між завершенням будівництва і продажем, відносяться на витрати. Актив в цей час не амортизується (але повинен розглядатися на предмет знецінення).

    Якщо споруда кваліфікованого активу завершується по частинах, і кожна частина може використовуватися в той час, коли спорудження інших частин триває, то капіталізація витрат на позики повинна припинятися, в основному, по завершенні всієї роботи, необхідної для підготовки цієї частини до використання за призначенням або до продажу.

    Необхідно визначити період, протягом якого можна капіталізувати витрати по позиці.

    Таким чином, витрати на позики, які відносяться безпосередньо до придбання, будівництва або виробництва кваліфікованого активу, можуть бути капіталізовані починаючи з дати початку будівництва або дати фактичного отримання позики (вибирається більш пізня дата) до дати практичного закінчення будівництва.

    В цілому капіталізація витрат на позики не відбувається. коли:
  • активи виробляються компанією на постійній основі і в великих кількостях;
  • активи вже експлуатуються або готові до експлуатації;
  • активи не використовуються, і їх використання не очікується;

  • активи купуються за рахунок грантів або субсидій, і при цьому вартість такого активу обмежена за умовами отримання цих грантів або субсидій.

    На закінчення необхідно відзначити, що якщо в результаті капіталізації витрат на позики загальна капіталізована вартість об'єкта перевищує його суму очікуваного відшкодування суму, то сума такого перевищення повинна бути негайно визнана в якості збитку в поточному звіті про прибутки і збитки відповідно до вимог МСФЗ (IAS) 36 "Зменшення корисності активів ».

    У фінансовій звітності повинні бути розкриті:
  • сума витрат на позики, капіталізованих протягом періоду;

  • ставка капіталізації, використана для визначення величини капіталізованих витрат на позики.

    • Схожі статті