Рожнова Ольга Володимирівна
Внесення змін до МСФЗ 23 «Витрати на позики» призвело до більш однозначної трактуванні капіталізації витрат на позики, що дозволяє підвищити порівнянність звітних даних по різним компаніям.
При прийнятті рішення про капіталізацію витрат на позики слід виконати наступні основні кроки:
- Визначити наявність кваліфікованого активу.
- Визначити наявність позикових коштів (загальних і спеціальних).
- Визначити, чи належать витрати до витрат за позиками згідно з МСФЗ 23.
- У міру підготовки активу до експлуатації визначити дату початку капіталізації, період призупинення капіталізації, дату закінчення капіталізації.
- Розрахувати суму, дозволену для капіталізації за загальними позиковими коштами і за спеціальними позиками.
- Виявити, чи сплачені витрати, які визначені в п. 3 і 5.
- Провести капіталізацію витрат на позики.
Розглянемо деякі складнощі, що виникають на цих етапах.
Іноді важко встановити позики загального призначення. Виносячи професійне судження, слід дотримуватися основного правила: капіталізація повинна проводитися таким чином, щоб до складу активу включалися витрати на позики, які мають до нього пряме відношення.
Може виникнути проблема в зв'язку з визнанням дивідендів в якості витрат по позиках. При наявності привілейованих акцій, які є зобов'язаннями, за якими дивіденди нараховуються як відсотки за методом ефективної процентної ставки, слід діяти згідно зі схемою 1 і визначити, чи можна визнати дані дивіденди в якості витрат на позики. Їх слід визнати як витрати на позики, якщо вони виникли із зобов'язання, яке безпосередньо пов'язане з кваліфікованим активом. Це обумовлено тим, що відповідно до МСФЗ 23 «Витрати на позики» щодо кваліфікованих активів слід брати до уваги тільки ті витрати на позики, які не виникли б, якби не було необхідності доводити актив до стану готовності до експлуатації, т. Е. Нести в зв'язку з ним будь-які витрати.
Ухвалення рішення про капіталізацію дивідендів за привілейованими акціями
Також необхідно враховувати, що капіталізуватися за кваліфікованих активів повинні тільки виплачені витрати на позики. Виплата може бути здійснена необов'язково коштами, але також і будь-якими іншими активами, а також і тим, що компанія візьме на себе процентні зобов'язання. Таким чином, для визначення суми витрат на позики, яка підлягає капіталізації, необхідно встановити факт виплати (схема 2).
Капіталізація витрат на позики в залежності від факту їх виплати
Який кваліфікується актив може бути знецінений в результаті виявлення наявності збитку від знецінення. Збиток від знецінення виникає, якщо в результаті перевірки на знецінення встановлено перевищення його очікуваної кінцевої вартості над сумою очікуваного відшкодування (схема 3).
Капіталізація при виявленні збитку від знецінення
Однак при розрахунку суми, що підлягає капіталізації, слід пам'ятати, що компанія повинна профінансувати не меншу від очікуваної кінцевої вартості і очікуваного відшкодування, а фактичні витрати, понесені у зв'язку з доведенням об'єкта до стану готовності. Тому основою для визначення капіталізованих відсотків повинна виступати первісна вартість.
Розглянемо приклад капіталізації витрат на позики.
Для розрахунку суми, що підлягає капіталізації, із загальних позикових коштів необхідно спочатку визначити середньозважену ставку відсотка за всіма спільними позиковими коштами, не включаючи до них спеціальний позику. Середньозважена ставка відсотка дорівнює:
(54 + 24) / (300 + 200) = 15,6%.
Цю ставку слід застосовувати до витрат на будівництво, які фінансуються за рахунок загальних позикових коштів.
Всього капіталізації підлягає сума:
10,8 + 1,43 = 12,23 млн руб.
140 + 12,23 = 152,23 млн руб.
Решта витрат за позиками, що становлять 82,27 млн руб. (94,5 - 12,23), будуть відображені в якості процентних витрат в першій частині звіту про сукупний дохід, т. Е. Увійдуть до визначення прибутку / збитку за період.
94,5 / (300 + 200 + 100 × 11/12) = 0,16 (16%).
Сума, яка підлягає капіталізації, становитиме 10,4 млн руб.