Для віднесення будь-яких виплат до витрат на оплату праці при ССО, перш за все необхідно, щоб вони були передбачені трудовими договорами # 40; контрактами # 41; і # 40; або # 41; колективними договорами. І оскільки всі спрощенці застосовують касовий метод обліку доходів і витрат, базу оподаткування можна зменшити тільки після того, як ті чи інші виплати будуть видані працівникам.
Як формуються витрати на оплату праці при застосуванні УСН і на що потрібно звернути увагу при обліку окремих видів доплат і виплат працівникам, розказано в цій статті.
Витрати оплату праці працівників
Фірми на ССО з об'єктом «доходи мінус витрати» визнають витрати на оплату праці в порядку, встановленому для платників податку на прибуток, тобто відповідно до статті 255 Податкового кодексу (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Згідно з цією статтею до витрат на оплату праці працівників відносяться будь-які види витрат на їх користь, якщо вони передбачені трудовим або колективним договором.
Перелік витрат на оплату праці
До таких витрат, зокрема, відносять:
- зарплату, нараховану персоналу фірми;
- премії за результати роботи;
- доплати, пов'язані з режимом роботи та умовами праці (за роботу в нічний час,
в багатозмінному режимі, за суміщення професій і т. д.); - витрати на оплату праці за час вимушеного прогулу;
- компенсації за невикористану відпустку;
- середній заробіток, що зберігається за співробітником у випадках, передбачених трудовим законодавством;
- нарахування працівникам, які вивільняються у зв'язку з реорганізацією фірми, а також скороченням її штату;
- одноразові винагороди за вислугу років;
- районні коефіцієнти і надбавки за роботу у важких кліматичних умовах;
- витрати на оплату праці співробітників, які не перебувають в штаті фірми, за виконання робіт за договорами цивільно-правового характеру (наприклад, підряду або доручення);
- платежі за договорами обов'язкового і добровільного страхування співробітників;
- відшкодування працівникам витрат на сплату відсотків по позиках (кредитам) на придбання або будівництво житла, але не більше 3% від суми витрат на оплату праці.
Норматив визнання відсотків на добровільне медичне страхування становить 6%
від суми витрат на оплату праці.
Виплата заробітної плати товаром
Роботодавці можуть видавати заробітну плату не тільки в грошовій формі, але і в натуральній (продукцією або товарами) (ст. 131 ТК РФ). Але така виплата повинна становити не більше 20% від нарахованої заробітної плати.
Видані товари вважаються реалізованими, просто оплачуються не грошима, а шляхом взаємозаліку (винагороду за працю). Витрати на придбані товари, які були таким чином реалізовані, можна враховувати при оподаткуванні (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Значить, оплату праці в натуральній формі можна відобразити у складі «спрощених» витрат.
Виплата авансу по заробітній платі
Зарплату працівникам потрібно виплачувати не рідше ніж кожні півмісяця (ст. 136 ТК РФ).
Є два варіанти обліку авансу по заробітній платі в витратах.
Так як обидва варіанти обліку авансу по заробітній платі не суперечать нормам Податкового кодексу, фірма має право вибирати той варіант, який їй зручніше.
ПДФО з доходів працівників
Справа в тому, що «прибутково-видаткові» спрощенці можуть списувати до витрат сплачені відповідно до законодавства РФ суми податків і зборів (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Разом з тим, Податковий кодекс не звільняє спрощенців від обов'язків податкових агентів при виплаті винагород фізичним особам (п. 6 ст. 346.11 НК РФ). Зокрема, виплачуючи доходи своїм працівникам, вони зобов'язані утримати нараховану суму ПДФО
з доходів працівників (ст. 226 НК РФ).
Причому, утримувати ПДФО потрібно за рахунок будь-яких грошових коштів, які виплачуються фізособам або за їх дорученням третім особам. А ось платити ПДФО за рахунок власних коштів податкового агента неприпустимо.
Отже, ПДФО з доходів працівників не можна відображати у складі витрат ССО-фірми (підприємця) на підставі підпункту 22 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу.
Однак положення підпункту 6 пункту 1 та пункту 2 статті 346.16 Податкового кодексу дозволяють «спрощенцям» при розрахунку єдиного податку враховувати витрати на оплату праці за правилами статті 255 Податкового кодексу. Тобто, в порядку, передбаченому для розрахунку податку на прибуток.
І оскільки ПДФО враховується в складі нарахованих сум оплати праці, в Мінфіні роблять висновок, що суму цього податку також можна врахувати в складі витрат на оплату праці.
Також спрощенець може врахувати у складі витрат виплати за договорами цивільно-правового характеру (наприклад, за договором підряду) працівникам, які працюють поза штатом (п. 21 ст. 255 НК РФ).
Зарплата підприємця
Компенсація витрат працівника
Чи можна «спрощенцям» врахувати витрати на підписку, якщо в закритому переліку такі витрати не пойменовані? Якщо бухгалтерська література буде виписана на ім'я бухгалтера, то оплату за неї фірма може провести як компенсацію за використання особистого майна співробітника
в службових цілях. Причому врахувати виплату можна в складі витрат на оплату праці. Ні ПДФО, ні внески у позабюджетні фонди з неї не платять.
Щоб фірма могла врахувати у витратах компенсацію витрат працівника (за використання майна), потрібно передбачити наступне:
- в трудовому договорі з бухгалтером детально вказати, витрати на яку літературу йому компенсують;
- видати наказ по фірмі з переліком літератури, вартість якої фірма буде компенсувати працівникові.
Розмір компенсації витрат працівника, зрозуміло, не повинен перевищувати вартості передплати. А підтвердити цю вартість повинні оплачені співробітником квитанції на підписку.
Одноразова виплата матеріальна допомога
Виняток становлять витрати, перелічені в статті 270 кодексу. На думку чиновників, матдопомогу до відпустки, передбачена трудовим або колективним договором, розмір якої залежить від зарплати співробітника і дотримання ним трудової дисципліни, є елементом системи оплати праці. Адже дані виплати безпосередньо пов'язані з виконанням фізичною особою його трудової функції.
Оплата допомоги по тимчасовій непрацездатності
Посібник за перші три дні хвороби працівника виплачують за рахунок власних коштів,
а з четвертого дня - за рахунок ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закону № 255-ФЗ). Особам, добровільно сплачують внески до ФСС, фонд оплачує допомоги за всі дні непрацездатності.
Сума допомоги по тимчасовій непрацездатності залежить від страхового стажу працівника.
Її розраховують за формулою:
Заробіток працівника, оподатковуваний внесками до ФСС РФ, за два розрахункових року