Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"
Послуги громадського харчування мають безпосереднє відношення до життєдіяльності людини і можуть представляти для нього потенційну небезпеку. Дійсно, неякісна продукція громадського харчування може завдати шкоди здоров'ю споживача, а іноді привести і до трагічних наслідків. Щоб виключити нанесення шкоди людині при споживанні таких послуг, держава пред'являє до них спеціальні вимоги. Такі вимоги укладені і в федеральних законах і в спеціальних державних стандартах.
До основних вимог, покладених суспільством і державою на підприємства громадського харчування, відносяться:
наявність необхідних ліцензій, встановлених законом;
сертифікація продукції громадського харчування;
правила надання послуг громадського харчування.
ЛІЦЕНЗІЯ НА ЗДІЙСНЕННЯ ПОСЛУГ ГРОМАДСЬКОГО ХАРЧУВАННЯ
Відповідно до російського законодавства під ліцензуванням розуміється отримання юридичною або фізичною особою (зареєстрованим в якості індивідуального підприємця) спеціального дозволу (ліцензії) на провадження певного виду діяльності.
СЕРТИФІКАЦІЯ ПОСЛУГ ГРОМАДСЬКОГО ХАРЧУВАННЯ
Під сертифікацією послуг громадського харчування слід розуміти процедуру підтвердження відповідності надаються підприємством громадського харчування послуг певним стандартам. Дане відповідність підтверджується шляхом видачі документа в письмовій формі - сертифіката відповідності, що свідчить про те, що надані підприємством громадського харчування послуги, відповідають встановленим вимогам.
Сертифікація продукції громадського харчування здійснюється з метою:
створення необхідних умов для діяльності господарюючих суб'єктів в Російській Федерації, а так само для їх участі в міжнародному економічному співробітництві;
сприяння споживачам в компетентному виборі продукції;
захисту споживачів від неякісної продукції;
контролю безпеки продукції для навколишнього середовища, життя і здоров'я людей.
Сертифікація може бути добровільною і обов'язковою. Обов'язкова сертифікація здійснюється у випадках, передбачених законодавством України. Добровільна ж сертифікація проводиться за власною ініціативою заявника.
Добровільна сертифікація не замінює обов'язкову сертифікацію.
Для забезпечення проведення робіт з обов'язкової сертифікації вказаних послуг розроблені і введені в дію основні стандарти:
Всі вищенаведені державні стандарти спрямовані на забезпечення безпеки життя і здоров'я населення, навколишнього середовища, на захист інтересів споживачів.
Вимоги, закладені в державних стандартах, є обов'язковими для організацій громадського харчування різних організаційно - правових форм власності та відомчої належності.
До нормативної документації, яка регулює роботу підприємств громадського харчування, віднесені державні, галузеві стандарти і стандарти підприємств (СТП), а також Збірники рецептур страв і кулінарних виробів для підприємств громадського харчування, які є технологічними нормативами.
Стандарти підприємств на продукцію і послуги розробляються безпосередньо самим підприємством громадського харчування і затверджуються його керівником.
Однак, так як сертифікат відповідності видається на певну кількість років (для послуг громадського харчування цей термін становить не більше 3-х років), то і витрати на сертифікацію потрібно включати до складу витрат організації протягом усього цього строку.
Спочатку, витрати на сертифікацію в бухгалтерському обліку необхідно врахувати на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів».
Відносно податкового обліку, витрати на сертифікацію відносяться до інших витрат організації, які зменшують базу оподаткування по податку на прибуток. Це випливає з пункту 1 статті 264 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ).
Якщо в цілях оподаткування прибутку організація використовує метод нарахування, то витрати на сертифікацію в податковому обліку необхідно відносити на витрати рівними частинами протягом дії всього строку сертифіката. Таке правило випливає з пункту 1 статті 272 НК РФ.
Однак з цього приводу є і скоєно протилежна точка зору. Деякі фахівці вважають, що витрати на сертифікацію організація може не розподіляти по звітних періодах, а списати їх одноразово. І посилаються вони при цьому на все ту ж статтю 272 НК РФ. А саме, на підпункт 3 пункту 7, де сказано, що для витрат у вигляді коштів, витрачених на оплату стороннім організаціям за виконані ними роботи, приймаються до податкового обліку на дату:
розрахунків відповідно до умов укладених договорів;
пред'явлення платнику податків документів, які є підставою для проведення розрахунків;
останній день звітного (податкового) періоду.
Зауважте: як правило, податкові органи дотримуються тієї думки, що витрати на сертифікацію потрібно списувати рівними частинами протягом дії всього строку сертифіката. Тому якщо організація спише дані витрати одноразово, то можливо, що свою правоту їй доведеться відстоювати в суді.
Тепер, що стосується касового методу. Якщо організація використовує даний метод, то витрати на сертифікацію можна врахувати в складі витрат одноразово після їх фактичної оплати. Такий порядок встановлений статтею 273 НК РФ.
І ще на один момент хотілося б звернути увагу.
Послуги з сертифікації потрапляють під оподаткування з податку на додану вартість, у зв'язку з цим орган по сертифікації видає заявнику рахунок-фактуру на вартість своїх послуг, збільшених на суму податку.
У бухгалтера, природно, виникає питання чи можна відшкодувати з бюджету відразу всю суму «вхідного» ПДВ або ж це потрібно робити частинами в міру віднесення частини вартості сертифіката на витрати?
ПДВ, сплачений при проведенні робіт з сертифікації, платник податків має право відшкодувати з бюджету, на підставі статей 171 і 172 НК РФ.
Причому, згідно з пунктом 1 статті 172 НК РФ, відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг).
Тому, якщо організація оплатила роботи, а орган по сертифікації надав їй дані послуги, то ПДВ організація, яка здійснила сертифікацію, може відшкодувати> з бюджету в повному обсязі відразу.
Покажемо на прикладі.
Організація громадського харчування ТОВ «Богатир» подала заявку на отримання сертифіката відповідності. Згідно з угодою з органом по сертифікації, вартість робіт склала 23 600 рублів (в тому числі ПДВ 18% 3600 рублів).
Після процедури сертифікації ТОВ «Богатир» отримало сертифікат терміном на 3 роки.
Облікової політики організації передбачено, що ТОВ «Богатир» визначає доходи і витрати методом нарахування. При цьому і в бухгалтерському і в податковому обліку організація вирішила витрати на сертифікацію списувати рівномірно.
У бухгалтерському обліку організації бухгалтер дані господарські операції відбив наступним чином:
У податковому обліку організації бухгалтер буде щомісяця включати до витрат також по 555,55 рублів.
Санітарно-гігієнічні вимоги
У зв'язку з тим, що продукція громадського харчування безпосередньо пов'язана зі здоров'ям і життєдіяльністю людини, то відповідно виготовлені підприємствами громадського харчування харчові продукти повинні відповідати встановленим санітарним правилам.
Такі правила встановлені Санітарно-епідеміологічними правилами і нормативами, а саме:
Потрібно відзначити, що санітарні вимоги пред'являються не тільки до продукції, що виготовляється підприємством громадського харчування, а й до її персоналу.
ПРАВИЛА НАДАННЯ ПОСЛУГ ГРОМАДСЬКОГО ХАРЧУВАННЯ.
Згідно з даними Правилами все організації громадського харчування, незалежно від організаційно-правової форми зобов'язані дотримуватися встановлених у державних стандартах, санітарних і протипожежних правилах, технічних і нормативні документи обов'язкові вимоги до якості послуг, їх безпеки для життя і здоров'я людей і навколишнього середовища.>
Більш докладно з питаннями обліку та оподаткування організацій, що надають послуги громадського харчування, Ви можете познайомитися в книзі ЗАТ «BKR Інтерком-Аудит» «Громадське харчування».