Нотаріальні витрати в податковому учетеучітиваются відповідно до певних правил і нормативними актами. На відміну від бухгалтерського обліку, що приймає дані послуги в витратах у фактичному розмірі, податковий облік пред'являє до них жорсткіші вимоги.
Показуємо послуги нотаріуса в обліку для цілей оподаткування
Чим підтвердити отримання послуг у нотаріуса?
Наднормативні витрати: як оформити та облікувати?
Рахунки бухгалтерського обліку: який вибрати для відображення держмита?
Показуємо послуги нотаріуса в обліку для цілей оподаткування
Нотаріальні витрати в податковому обліку потребують особливого підходу з огляду на те, що дії нотаріального характеру можуть ставитися до обов'язкових або необов'язковим. Це залежить від того, чи потрібна певного документу нотаріальна форма.
Якщо послуга є обов'язковою, нотаріус, який надає послуги державної нотаріальної контори, виставить клієнтові рахунок на оплату мита. Її величина повинна відповідати розміру, який визначений ст. 333.24 НК РФ.
А ось за дії, для яких законодавством не затверджена обов'язкова нотаріальна форма, нотаріус стягує тарифи, відповідні тим, що прописані в основах про нотаріат.
Податковий облік розглядає витрати, понесені на оплату послуг нотаріуса, тільки по законодавчо встановленими тарифами. Дана норма прописана в ст. 264 подп.16 НК РФ. Якщо ці витрати перевищують граничні суми, вони, відповідно до п. 39 ст. 270 НК РФ, не повинні прийматися в розрахунок податку на прибуток.
Чим підтвердити отримання послуг у нотаріуса?
Щоб надавати послуги нотаріального характеру, громадянин РФ повинен мати відповідну ліцензію - дана вимога прописано в статті 3 основ про нотаріат. Але організація, яка скористалася послугами нотаріуса, не зобов'язана прикладати копію його ліцензії до підтверджуючих документів про надання нотаріальних послуг.
Представник підприємства оплачує зазначені послуги зазвичай під час запевнення необхідної паперу або виконання якоїсь іншої роботи, що відноситься до компетенції нотаріуса. Нотаріус зобов'язаний надати клієнту документ, що підтверджує факт надання послуг, а також вказати в ньому розмір внесеної оплати. Сьогодні немає законодавчо затвердженої форми такого документа. Це може бути квитанція до прибуткового ордеру або довідка з розшифровкою наданих послуг. Нотаріус зобов'язаний запевнити документ своїм підписом і поставити печатку.
Нерідко документи оформляються з використанням загальноприйнятих фраз. Природно, що розмитість формулювання може викликати претензії податкових інспекторів при перевірці.
Ще одним документом-підтвердженням може служити акт з переліком всіх виконаних дій і з зазначеними тарифами по ним.
Наднормативні витрати: як оформити та облікувати?
Іноді виплачена нотаріуса сума буває вище встановлених законом розмірів. Найчастіше такі витрати можна віднести до витрат, виробленим з інших підстав. Такі види послуг можуть бути відображені в підтверджуючому документі як консультативні, юридичні, а також інформаційні та інші послуги. Перелік інших витрат відповідно до ст. 264 НК РФ (п. 1 подп. 14, 15), відкритий, головне, щоб вони мали економічне обґрунтування, адже це дуже важливо при розрахунку податку на прибуток.
Наприклад, якщо нотаріус здійснює для клієнта роботи технічного характеру, то йому необхідно керуватися основами про нотаріат (ст. 23). Надання таких послуг не передбачає сплати держмита або встановлення певного тарифу. Нотаріус має право самостійно розцінити дані послуги. Податковий кодекс не містить обмежувальних норм на даний вид витрат для організацій-платників податку на прибуток. Відповідно, їх можна врахувати в повному розмірі під час розрахунку податку у вигляді юридичних послуг.
Але в цьому випадку потрібно обумовити даний момент з нотаріусом. Під час внесення даних в довідку або в акт він повинен розділити загальний розмір до оплати на дві частини:
- за надання послуг посвідчення документів нотаріально;
- за надання інших юридичних, інформаційних та інших послуг.
Також при веденні податкового обліку потрібно звернути увагу на те, що п. 1 ст. 252 НК РФ дозволяє враховувати при обчисленні податку на прибуток тільки ті витрати, які є необхідними для ведення госпдіяльності і сприяють отриманню доходу.
Виникає питання, чи можна віднести до витрат компанії нотаріальні послуги по юридичному оформленню, якщо вони здійснюються до її держреєстрації? Відповідь така: їх не можна відображати ні в бухобліку, ні в податковому обліку, так як при наданні послуг компанія ще не була створена. Ці витрати можна віднести до витрат тих осіб, які їх здійснювали.
Рахунки бухгалтерського обліку: який вибрати для відображення держмита?
У загальних випадках сплата держмита повинна бути відображена записом в бухгалтерському обліку Дт 68 Кт 51. Можливі й інші варіанти: Дт 68 Кт 71 - сплата держмита через підзвітну особу на підставі авансового звіту.
Віднесення держмита та інших послуг нотаріусів на рахунки бухобліку буде залежати від причини її сплати.
При сплаті мита при покупці або будівництві об'єктів ОС її відображення здійснюється на тих же рахунках, на яких враховуються дані основні засоби, наприклад: Дт 08 Кт 68.
Коли держмито сплачується при здійсненні госпдіяльності, вона повинна бути відображена за допомогою проводки Дт 26 (44) Кт 68.
Держмито, внесену, наприклад, при реалізації активів (за винятком грошей, продукції або товарів), потрібно враховувати так: Дт 91 Кт 68.
Якщо держмито сплачується засновником компанії при її створенні, але до держреєстрації, то, як вже було сказано, створюване підприємство не має права показувати дані витрати.
Витрати на отримання нотаріальних послуг зменшують базу по податку на прибуток. Для цього вони повинні бути економічно обгрунтовані і правильно документально оформлені.