Що таке утилізаційний збір
Хто повинен платити
Відповідно до Закону N 89-ФЗ платниками збору є особи, які:
- ввозять транспортні засоби в РФ;
- здійснюють виробництво, виготовлення транспортних засобів на території РФ;
- придбали транспортні засоби на території РФ у осіб, які не сплачують утилізаційного збору відповідно до абз. 2, 3 і 7 п. 6 ст. 24.1 Закону N 89-ФЗ, або у осіб, які не заплатили утилізаційний збір в порушення встановленого порядку.
По першому основи фактично платити збір доведеться будь-якому імпортеру, тобто тим фізичній особі, індивідуальному підприємцю або організації, які набувають транспортний засіб за кордоном і здійснюють його ввезення в Росію.
Виняток становлять випадки ввезення в РФ з територій держав - членів Митного союзу в рамках ЄврАзЕС, що мають статус товарів Митного союзу, при дотриманні Правил і умов, затверджених тим же Постановою N 870.
За другим підставі платниками внеску є всі виробники автомобілів, які виготовляють їх на території РФ. Правда, і для них є альтернатива: вони можуть прийняти на себе зобов'язання забезпечити подальше безпечне поводження з відходами під час утилізації "їх" автомобілів. Це означає, що при покупці виготовленого в Росії автомобіля безпосередньо у організації-виробника покупцеві не потрібно турбуватися про сплату збору. Хоча, звичайно, сума збору буде закладена в ціну автомобіля і за великим рахунком кінцевим "платником" стане покупець, як і, наприклад, у випадку з ПДВ.
Наприклад, покупець автомобіля на території Росії однозначно повинен сплатити утилізаційний збір, якщо продавцем (попереднім власником) є консульство іноземної держави, дипломатичне представництво, міжнародна організація, що користується привілеями та імунітетами відповідно до загальновизнаних принципів і норм міжнародного права, або фізична особа, що є співробітником консульства, диппредставництва, міжнародної організації (або член сім'ї такого співробітника).
Хто і як розраховує
Згідно з Правилами, затвердженими Постановою N 870, стягувати утилізаційний збір доручено органам ФМС Росії. Але розраховувати суму збору повинні самі платники. Для підтвердження правильності розрахунку потрібно представити пакет документів до митного органу. Це може бути митний орган, в якому здійснюється декларування транспортного засобу в зв'язку з його ввезенням в РФ, або митниця, в регіоні діяльності якої перебуває місце реєстрації (місце проживання) платника (якщо декларування не здійснюється).
У пакет документів входять:
- заповнений і підписаний платником розрахунок утилізаційного збору за формою, передбаченою додатком N 1 до Правил;
- копія схвалення типу транспортного засобу, копія свідоцтва про безпеку конструкції транспортного засобу та (або) копії висновків експертиз, а також копії товаросупровідних документів (при наявності);
- платіжні документи про сплату утилізаційного збору.
Відомості про сплату утилізаційного збору передаються митниками в МВС і в Мінсільгосп Росії.
При встановленні розміру утилізаційного збору враховуються рік випуску транспортного засобу, його маса і інші фізичні характеристики, що впливають на витрати в зв'язку зі здійсненням діяльності щодо поводження з відходами, що утворилися в результаті втрати таким транспортним засобом своїх споживчих властивостей (п. 5 ст. 24.1 Закону N 89-ФЗ).
Для цих п'яти груп ТЗ передбачені базові ставки для розрахунку збору, а також коефіцієнти, диференційовані:
- в залежності від "віку" (для нових транспортних засобів і транспортних засобів, з дати випуску яких пройшло більше трьох років), а також
- за іншими ознаками в залежності від різновиду транспортного засобу (виходячи з обсягу двигуна або маси транспортного засобу).
Причому для транспортних засобів першої групи, які ввозяться фізичними особами для особистого користування, встановлені максимально низькі коефіцієнти, тому за новий автомобіль (коефіцієнт 0,1) "приватнику" доведеться заплатити всього 2 тис. Руб. а за старий (якщо його "вік" перевищує 3 роки, коефіцієнт 0,15) - 3 тис. руб.
А ось підприємцям, які ввозять транспортний засіб або купують його в особи, яка раніше цей збір не сплачувала, доведеться платити більше істотні суми.
Якщо ж точно таке ж транспортний засіб відповідає нормам Постанови N 147, поміщається під митний режим тимчасового ввезення та використовується для міжнародних перевезень товарів, сума збору буде в чотири рази менше, а саме 55 125 руб. (150 000 руб. X 1,47 x 0,25).
як враховувати
банк одержувача - ОПЕРУ-1 Банку Росії, м.Москва 701;
рахунок N 40101810800000002901;
одержувач - Міжрегіональне операційне УФК (ФТС Росії);
ІПН 7730176610, КПП 773001001;
При заповненні розрахункових документів особливу увагу необхідно звернути на обов'язкове заповнення наступних полів:
- (104) - показник коду бюджетної класифікації згідно з бюджетною класифікацією РФ (КБК 153 1 12 08000 01 6000 120 "Утилізаційний збір");
- (107) - восьмизначний код здійснює адміністрування платежу митного органу (відповідно до класифікації митних органів в РФ).
Але, безумовно, перш ніж перераховувати суму обчисленого утилізаційного збору, необхідно перевірити ще раз реквізити, адже вони можуть змінюватися.
Утилізаційний збір хоч і є обов'язковим платежем, але не відноситься до податків. Згідно п. 1 ст. 51 БК РФ утилізаційні збори являють собою неподаткові доходи федерального бюджету.
Тому в бухгалтерському обліку розрахунки по сплаті утилізаційного збору слід відображати на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". а не на рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах".
У прикладі для наочності окремо показано нарахування митного ПДВ по ввезених автомобілів (які в подальшому використовуються по-різному), прийняття нарахованих сум податку до відрахування, а також перерахування суми утилізаційного збору. На практиці ж зазвичай кожна з перерахованих операцій відображається однією проводкою.
А для організацій, які є виробниками транспортних засобів (на території РФ), сплата утилізаційного збору щодо власної продукції являє собою невід'ємну частину витрат на виробництво. Тому нарахування утилізаційного збору у них повинно відображатися записом за дебетом рахунка 20 "Основне виробництво" і кредиту рахунку 76.
На практиці платити утилізаційний збір доведеться:
- всім імпортерам, які ввозять транспортні засоби в РФ (за винятком окремих випадків ввезення з території держав - членів Митного союзу в рамках ЄврАзЕС);
- всім виробникам транспортних засобів, які здійснюють їх виготовлення (виробництво) на території РФ;
- всім тим, хто придбав транспортні засоби в Росії у осіб, які не заплатили утилізаційний збір в порушення Закону або на підставах, передбачених в абз. 2, 3 і 7 п. 6 ст. 24.1 Закону N 89-ФЗ.
Порядок бухгалтерського обліку сум сплачених утилізаційних зборів залежить від конкретних обставин, зокрема від статусу платника і від кваліфікації відповідних транспортних засобів в якості тих чи інших об'єктів бухгалтерського обліку (основних засобів, товарів або готової продукції).