Євген Сівков. генеральний директор аудиторської компанії «ФБКА»
Днями телефонує мені клієнт і просить розібратися в непростій ситуації. Викладаю фабулу. Організація, яку мій клієнт представляє, надає послуги з озеленення, а також купує з метою перепродажу газони і саджанці рослин. Тобто в сферу діяльності фірми входять як надання послуг, так і продаж товарів. Головний бухгалтер мого клієнта - економна дама - вирішила не витрачатися даремно на папір і виписала один рахунок-фактуру, відразу на надання послуг і передачу товарів. Тут же був дзвінок незадоволеного споживача цих самих товарів і послуг. Він зажадав оформити окремі рахунки-фактури: на товари і на послуги. Своє прохання він пояснив небажанням зайвий раз дратувати податкову службу. Зауважу, що суми угод були серйозні.
Отже, яким чином гіпотетична можливість оформлення одного рахунку-фактури на два види об'єктів цивільного права могла схвилювати податкове відомство (а через фіскальні органи - клієнта мого клієнта)? Мій клієнт, роз'яснюючи ситуацію, послався на дві обставини. По-перше, є нібито невизначеність при заповненні рядків рахунку-фактури «Вантажовідправник» і «Вантажоодержувач». І другий аргумент: все так надходять і сплять спокійно. Що відповів я, ви прочитаєте в кінці статті, а зараз спробуємо розібратися ...
Очевидне рішення?
Для початку варто просто уважно подивитися на бланк рахунку-фактури (зразок встановлений в Додатку № 1 до Постанови № 1137 Уряду РФ). Там є графа «Найменування товару (опис виконаних робіт, наданих послуг), майнового права». Тобто є формально закріплене вказівку на можливість оформлення одним рахунком-фактурою і товарів, і робіт, і послуг.
Якщо ви будете шукати пряме підтвердження в нормативних документах, зокрема в Податковому кодексі або Постанова № 1137 Уряду РФ то прямої вказівки на те що можна застосовувати одну рахунок фактуру на все там немає, і напевно правильно, так як це безпосередньо випливає з самої рахунок фактури .
Зверніть увагу
Отже, ось що збентежило мого клієнта. Справа в тому, що при наданні послуг (на відміну від поставки товарів), відсутні такі поняття, як «вантажовідправник» і «вантажоодержувач». Значить, у відповідних рядках рахунку-фактури ставляться прочерки (п.п. «е», «ж» п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури, затверджених Постановою N 1137).
Якщо вантажовідправником і продавцем є одне і те ж обличчя, сміливо ставте «він же». Тобто в змішаному рахунку-фактурі ми вказуємо саме і тільки вантажовідправника і вантажоодержувача товарів. Відсутність таких учасників в паралельному правовідносинах з надання послуг нас бентежити не повинно.
Пам'ятайте про терміни
І, нарешті, ще один нюанс: потрібно не забувати про п'ятиденному терміні виставлення рахунку-фактури з моменту відвантаження товару або / і моменту надання послуг (п. 3 ст. 168 НК РФ). Момент цей безпосередньо пов'язаний з датою складання двох первинних документів: товарно-транспортної накладної та актом виконаних послуг. І якщо різниця в часі складання цих документів перевищує п'ять днів, то вже в цьому випадку одним рахунком-фактурою НЕ обійдешся. Доведеться виписати рахунок-фактуру і на відвантажені товари, і на надані послуги.