ОБЛІК навісного обладнання, ВСТАНОВЛЕНОГО
На орендованих У МПС ВАГОНАХ
При цьому відповідно до п.33 Методичних вказівок орендар повинен утворити новий інвентарний об'єкт. Витрати по закінчених робіт капітального характеру списуються з кредиту рахунку 08 в кореспонденції з дебетом рахунка 01 "Основні засоби", і на суму зроблених витрат орендарем відкривається окрема інвентарна картка.
У бухгалтерському обліку ці операції будуть відображені записами:
Особливості оподаткування операцій з установки
навісного обладнання, здійснюваного в порядку капвкладень
на фінансування капітальних вкладень підприємство повинно повністю використовувати суми нарахованої амортизації на останню звітну дату;
капітальні вкладення повинні бути пов'язані з розвитком власної виробничої бази підприємства.
Оскільки навісне обладнання, встановлене на орендовані вагони (капітальні вкладення в орендоване майно), враховується в складі власних основних засобів орендаря, правомірно використання пільги з податку на прибуток. Пунктом 4 ст.2 Закону N 2116-1 встановлено, що при реалізації або безоплатної передачі основних фондів та об'єктів, не завершених будівництвом, протягом двох років з моменту їх придбання або спорудження, за якими були надані пільги з податку на прибуток, оподатковуваний прибуток підлягає збільшенню (в межах сум раніше наданих пільг) на залишкову вартість цих основних фондів і зроблені витрати по об'єктах, не завершеним будівництвом. Таким чином, при переході права власності на навісне обладнання (в разі передачі орендодавцю або іншим організаціям або особам) протягом двох років з моменту отримання пільги по прибутку, спрямованої на фінансування капітальних вкладень, застосовується зазначена норма Закону.
З метою правильного обчислення ПДВ потрібно враховувати, підрядним або господарським способом здійснювалися капітальні роботи по установці навісного обладнання. У відповідності з Податковим кодексом Російської Федерації (НК РФ) суми ПДВ, пред'явлені платникові податків підрядними організаціями при проведенні ними зазначених робіт, підлягають вирахуванням після ухвалення на облік завершеного будівництвом об'єкта.
Згідно п.1 ст.171 НК РФ платник податків має право зменшити загальну суму нарахованого ПДВ на встановлені зазначеною статтею податкові відрахування. Пунктом 6 цієї ж статті визначено, що суми податку, пред'явлені платникові податків підрядними організаціями (замовниками - забудовниками) при проведенні ними капітального будівництва, складання (монтажі) основних засобів, підлягають вирахуванням. При цьому п.5 ст.172 НК РФ визначено, що відрахування сум ПДВ, зазначених у п.6 ст.171 НК РФ, виробляються в міру постановки на облік відповідних об'єктів завершеного капітального будівництва (основних засобів) або реалізації об'єкта незавершеного капітального будівництва. Прийняття до відрахування сум ПДВ відображається у бухгалтерському обліку відповідно до Плану рахунків по кредиту рахунку 19 "ПДВ по придбаних цінностях" в кореспонденції з дебетом рахунка 68 "Розрахунки по податках і зборах".
Відрахування суми ПДВ з нарахованої суми даного податку виробляються після прийняття об'єкта на облік:
пред'явлені платникові податків стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних в процесі будівельно - монтажних робіт для власних потреб;
обчислені при виконанні будівельно - монтажних робіт (п.6 ст.171 НК РФ).
Виходячи з викладеного операції, пов'язані з виконанням робіт по установці навісного обладнання хозспособом, повинні бути відображені в бухгалтерському обліку такими записами (облікова політика для цілей оподаткування "по оплаті"):
Дебет 68, Кредит 19 - прийнятий до відрахування ПДВ на суму різниці між сумою податку, нарахованого на вартість будівельно - монтажних робіт, і сумою податку, сплаченого постачальникам матеріалів;
Дебет 08, Кредит 19 - списана сума ПДВ, що не підлягає відрахуванню;
Дебет 01, Кредит 08 - збільшена вартість навісного обладнання на суму ПДВ, що не підлягає відрахуванню.
Для організацій, які перейшли на застосування нового Плану рахунків, порядок відображення в обліку зазначених операцій не змінився.
Відшкодування орендарем вартості вироблених
їм поліпшень в орендовані основні засоби
Капітальні витрати на орендовані основні засоби амортизуються щомісячно орендарем протягом терміну оренди виходячи зі способу нарахування амортизаційних відрахувань, встановлених орендодавцем по об'єкту, на який зроблено зазначені витрати (п.65 Методичних вказівок).
Амортизаційні відрахування нараховуються до повного погашення вартості проведених поліпшень, якщо після закінчення договору оренди вони залишаються у орендаря і відображаються на рахунку 43 "Комерційні витрати".
Відображення в обліку орендаря
поліпшень поточного характеру
Поточний і / або капітальний ремонт навісного обладнання вважається поліпшенням поточного характеру. Згідно ст.616 ГК РФ обов'язок проведення капітального ремонту зазвичай покладається на орендодавця, а поточного - на орендаря. Порядок проведення ремонту встановлюється в договорі оренди; при відсутності в договорі таких вказівок - відповідно до звичаїв ділового обороту або іншими висунутими вимогами. При цьому з огляду на те, що навісне обладнання враховується в складі власних основних засобів орендаря, обов'язок по проведенню як поточного, так і капітального ремонту покладено на нього.
Відповідно до пп. "Е" п.2 Положення про склад витрат до витрат на обслуговування виробничого процесу відносяться витрати по підтримці основних виробничих фондів в робочому стані (витрати на технічний огляд і обслуговування, на проведення поточного, середнього і капітального ремонту). Тому витрати як на поточний, так і капітальний ремонт навісного обладнання повинні враховуватися у орендаря в собівартості продукції (робіт, послуг) у складі комерційних витрат.
Використання навісного обладнання
після закінчення терміну оренди
Після закінчення терміну оренди спеціально створена комісія повинна прийняти рішення про доцільність чи непридатності навісного обладнання до подальшого використання (відповідно до п.94 Методичних вказівок).
У разі прийняття комісією рішення про можливість подальшої експлуатації навісного обладнання на новому місці (шляхом переміщення обладнання на іншу орендовану залізничну платформу) витрати, пов'язані з демонтажем і переміщенням обладнання на нове місце, повинні відображатися в порядку, встановленому для обліку часткової ліквідації об'єкта. Витрати по монтажу переміщеного обладнання на новому місці його експлуатації виробляються за рахунок фінансування капітальних вкладень та відображаються в обліку капітальних вкладень з відповідним збільшенням первісної вартості об'єкта.
Згідно п.14 ПБО 6/01 вартість основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації. До таких випадків відносяться добудова, дообладнання, реконструкція і часткова ліквідація відповідних об'єктів. Тому витрати по демонтажу устаткування в разі його переміщення не повинні змінювати первісну вартість демонтованих основних засобів.
При переміщенні навісного обладнання на іншу орендовану залізничну платформу витрати по його демонтажу пов'язані з процесом реалізації продукції (робіт, послуг) і відповідно до п.5 ПБУ 10/99 визнаються витратами по звичайних видах діяльності. У бухгалтерському обліку дані прямі і непрямі витрати відображаються за дебетом рахунка 43 в кореспонденції з відповідними рахунками. З метою оподаткування дані витрати при наявності документального обґрунтування перенесення обладнання за рішенням комісії, на нашу думку, підлягають включенню в собівартість продукції (робіт, послуг) на підставі пп. "В" п.2 Положення про склад витрат як витрати, пов'язані зі збутом продукції (упаковкою, зберіганням, транспортуванням до пункту, обумовленого договором).
Відповідно до п.п.31, 37 Методичних вказівок витрати по монтажу переміщених об'єктів і влаштування фундаменту на новому місці їх експлуатації відображаються в порядку, встановленому для обліку капітальних вкладень, з подальшим збільшенням первісної вартості об'єкта. При цьому збільшення первісної вартості основних засобів відноситься на додатковий капітал організації.
У бухгалтерському обліку демонтаж і монтаж навісного обладнання на новому місці будуть відображені записами, показаними в табл. 1.
У разі прийняття комісією рішення про списання об'єкта з балансу доходи і витрати від списання об'єктів основних засобів з бухгалтерського обліку на підставі п.31 ПБО 6/01 підлягають зарахуванню відповідно на рахунок прибутків і збитків комбінату в якості операційних доходів і витрат.
У бухгалтерському обліку списання об'єкта через неможливість його подальшого використання відображається записами, показаними в табл. 2.
Сума збитку, отриманого в результаті списання залишкової вартості в повному обсязі амортизується, об'єкта основних засобів, з метою оподаткування прибутку не враховується, оскільки це не передбачено Положенням про склад витрат. На суму отриманого збитку проводиться коригування (збільшення) прибутку для цілей оподаткування по рядку 4.4 Довідки про порядок визначення даних, розкритих по рядку 1 "Розрахунку (податкової декларації) податку від фактичного прибутку" (Додаток N 4 до Інструкції N 62).
У разі прийняття комісією рішення про можливість продажу навісного обладнання витрати по даній операції повинні відображатися в порядку, встановленому для обліку реалізації об'єкта.
Продаж навісного обладнання відображається в бухгалтерському обліку записами, показаними в табл. 3.
Слід зазначити, що збитки, отримані від реалізації навісного обладнання, не враховуються з метою оподаткування відповідно до п.2.4 Інструкції N 62. Коригування оподатковуваного прибутку проводиться шляхом заповнення рядка 4.5 Довідки про порядок визначення даних, розкритих по рядку 1 Розрахунку (податкової декларації) податку від фактичного прибутку (Додаток N 4 до Інструкції N 62).
Якщо навісне обладнання продається орендодавцю, то його вартість може оплачуватися орендарю коштами або зараховуватися в рахунок орендної плати:
Дебет 51, Кредит 62 - оплачено обладнання грошовими коштами
Дебет 76, субрахунок "Розрахунки по орендній платі", Кредит 62 - зараховано обладнання в рахунок плати за оренду.
Підписано до друку В.С.Куліков
"Новолипецький металургійний комбінат"