ЯК ВІДОБРАЗИТИ В ПОДАТКОВОМУ ОБЛІКУ
Коли підприємство продає надлишки матеріалів, бухгалтер стикається зі складним завданням. Звідки, розраховуючи оподатковуваний прибуток, взяти інформацію про доходи та витрати за цією операцією? На перший погляд всі необхідні відомості є в бухобліку. Але проблема в тому, що там кошти, отримані від продажу матеріалів, - це операційні доходи. А для цілей податкового обліку ті ж суми потрібно враховувати разом з виручкою від реалізації товарів. Те ж питання виникає і з витратами.
Визначаємо оподатковуваний дохід
Отже, в бухгалтерському обліку кошти, виручені від продажу матеріалів, включають в операційні доходи. Така вимога п.7 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" (ПБУ 9/99).
Проводку при цьому роблять таку:
Дебет 62 Кредит 91 субрахунок "Інші доходи"
- відображено дохід від продажу матеріалів.
Як бачите, операційний дохід, отриманий від реалізації матеріалів, враховують на субрахунку "Інші доходи" до рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
Така рекомендація МінфінаУкаіни щодо застосування Плану рахунків. На цьому ж субрахунку підприємства повинні враховувати інші операційні (прибуток від спільної діяльності, надходження від продажу основних засобів і т.д.), а також позареалізаційні доходи (штрафи за договорами, курсові різниці тощо).
Але щоб розрахувати податок на прибуток, а потім правильно скласти декларацію з цього податку, бухгалтеру важливо знати, скільки фірма виручила саме від продажу матеріалів.
Само собою зрозуміло, розраховуючи податок на прибуток, з виручки потрібно виключити податок на додану вартість, а також податок з продажів. Тому їх також краще нараховувати на окремі субрахунки до рахунку 91. При цьому бухгалтер зробить такі проводки:
Дебет 91 субрахунок "ПДВ по реалізованих матеріалами" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" (76 субрахунок "Розрахунки по неоплачених ПДВ")
- нарахований ПДВ по реалізованих матеріалами;
Дебет 91 субрахунок "Податок з продажів по реалізованим матеріалами" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку з продажів"
- нарахований податок з продажів по реалізованим матеріалами.
Виходить, що у організацій, які працюють за методом нарахування, дохід від продажу матеріалів дорівнює різниці між оборотами по субрахунках "Операційні доходи від продажу матеріалів", "ПДВ по реалізованих матеріалами" і "Податок з продажів по реалізованим матеріалами" рахунки 91. Суму цього доходу потрібно відобразити по рядку 040 Додатка 1 до аркуша 2 декларації з податку на прибуток. А розрахунок цієї суми варто оформити бухгалтерською довідкою.
Оподатковувані доходи і витрати ТОВ "Антарес" визнає за методом нарахування, а для цілей обчислення ПДВ виручку визначає "по відвантаженню".
А бухгалтер, розраховуючи податок на прибуток, бере необхідну інформацію з даних бухгалтерського обліку.
Реалізацію сталевого листа відбили такими проводками:
Дебет 62 Кредит 91 субрахунок "Операційні доходи від продажу матеріалів"
- 8400 руб. - продані надлишки сталевого листа;
Дебет 91 субрахунок "ПДВ по реалізованих матеріалами" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"
- 1400 руб. - нарахований ПДВ по реалізованому сталевому листу.
Бухгалтер ТОВ "Антарес" склав таку довідку:
НД = Стома - ПДВ (НВВ) x Стома. СтРМ,
де НД - оподатковуваний дохід від реалізації матеріалів; Стома - вартість оплачених матеріалів з урахуванням ПДВ та податку з продажів; ПДВ (НВВ) - загальна сума податку на додану вартість та податку з продажів по проданим матеріалами; СтРМ - вартість реалізованих матеріалів з ПДВ і податком з продажів.
Даний розрахунок варто оформити у вигляді бухгалтерської довідки.
Оподатковувані доходи і витрати ЗАТ "Капела" визнає за касовим методом. А виручку для цілей обчислення ПДВ визначає "по відвантаженню". Вся інформація, необхідна для підрахунку податку на прибуток, береться з бухобліку.
Бухгалтер відбив продаж підшипників такими проводками:
Дебет 62 субрахунок "Розрахунки з покупцями матеріалів" Кредит 91 субрахунок "Операційні доходи від продажу матеріалів"
- 3000 руб. - продані надлишки підшипників;
Дебет 91 субрахунок "ПДВ по реалізованих матеріалами" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"
- 500 руб. - нарахований ПДВ по реалізованих підшипників;
Дебет 51 Кредит 62 субрахунок "Розрахунки з покупцями матеріалів"
- 1200 руб. - надійшла часткова оплата матеріалів.
Розрахунок оподатковуваного доходу бухгалтер ЗАТ "Капела" привів в такій довідці:
Розрахунок витрат, що зменшують оподатковуваний дохід
Тепер перейдемо до витрат, пов'язаних з реалізацією матеріальних надлишків. Як ми вже сказали, в бухобліку їх включають до складу операційних витрат. Так велить чинити п.11 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" (ПБО 10/99). На ці витрати відносять собівартість матеріалів, а також кошти, витрачені у зв'язку з їх продажем (винагороди посередникам, транспортні витрати і т.п.).
Почнемо з собівартості. У бухобліку покупна вартість матеріалів зазвичай числиться на рахунку 10 "Матеріали". Але деякі організації відображають матеріали на цьому рахунку не за фактичними, а за обліковими цінами. Тоді відхилення від цих цін враховують на рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей". До речі, цей же рахунок зручно використовувати ще і в тому випадку, коли "бухгалтерська" вартість матеріалів відрізняється від "податкової". Тоді на рахунку 16 можна враховувати різницю між цими вартостями. А виникнути така різниця може, наприклад, через те, що в бухобліку в вартість матеріалів включені відсотки по кредиту, який взяли спеціально для їх покупки. Нагадаємо, що на відміну від бухобліку для цілей оподаткування відсотки за позиковими коштами завжди включаються у позареалізаційні витрати.
Само собою зрозуміло, бухгалтеру необов'язково знати, з якої саме партії були реалізовані матеріали. Адже в даному випадку він може діяти так, як зазвичай надходить, списуючи матеріали у виробництво. А саме - визначити собівартість матеріалів у той спосіб, який закріплений в обліковій політиці підприємства - за вартістю кожної одиниці, ФІФО, ЛІФО або по середній собівартості. Нагадаємо, що ці методи можна застосовувати як в бухгалтерському, так і в податковому обліку. І щоб не робити одну роботу двічі, краще вибрати один метод і для бухобліку, і для цілей оподаткування.
Списуючи собівартість реалізованих матеріалів, бухгалтер зазвичай робить в обліку такі проводки:
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 10
- списана собівартість матеріалів;
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 16
- списані відхилення від облікової вартості матеріалів.
Але, на наш погляд, зручніше відкрити до рахунку 91 спеціальний субрахунок "Операційні витрати з продажу матеріалів". На нього ж можна відносити й інші витрати, пов'язані з реалізацією матеріалів. Тоді бухгалтер фірми, яка визначає оподатковуваний прибуток методом нарахування, щоб визначити суму витрат на реалізацію матеріалів, яка зменшує оподатковуваний дохід, просто візьме оборот по цьому субрахунку. Правда, з нього доведеться виключити різницю між "бухгалтерської" і "податкової" вартістю матеріалів, яка була списана з рахунку 16 (або спеціально створеного для обліку таких різниць субрахунка до рахунку 10 "Матеріали"), звичайно, якщо така різниця існує.
Бухгалтер ТОВ "Антарес" списав витрати, пов'язані з реалізацією матеріалів, такими проводками:
Дебет 91 субрахунок "Операційні витрати з продажу матеріалів" Кредит 10
- 6500 руб. - списаний сталевий лист за обліковою ціною ( "податкової" вартості);
Дебет 91 субрахунок "Операційні витрати з продажу матеріалів" Кредит 16
- 200 руб. - списана різниця між "бухгалтерської" і "податкової" вартістю сталевого листа;
Дебет 91 субрахунок "Операційні витрати з продажу матеріалів" Кредит 60
- 150 руб. - списані послуги посередника.
А суму витрат, які зменшують оподатковуваний дохід, він розрахував в такій довідці:
При касовому методі на витрати, що зменшують оподатковуваний дохід, можна списати лише частина витрат, яка відноситься до матеріалів, які оплатив покупець. Адже згідно ст.268 Податкового кодексу України такі витрати потрібно враховувати для цілей оподаткування в той момент, коли отримано дохід від реалізації даних матеріалів. А в ст.273 Податкового кодексу України сказано, що такий дохід вважається отриманим, коли надійшли гроші від покупця.
Крім того, ви не маєте права списати вартість матеріалів, за які ще не розрахувалися з постачальником (ст.273 Податкового кодексу РФ). Те ж можна сказати і про витрати на продаж. Оподатковуваний дохід зменшують тільки на вартість оплачених послуг посередників і транспортних компаній.
Зрозуміло, в бухобліку вам доведеться списати на операційні витрати всі витрати, так чи інакше пов'язані з реалізацією матеріалів. Адже в бухгалтерському обліку більшості підприємств касовий метод застосовувати не можна. А щоб дізнатися, на яку частину від цих витрат можна зменшити оподатковуваний дохід, поступите так.
Спочатку розрахуйте відсоток матеріалів, оплачених покупцем. Для цього візьміть кредитовий оборот по субрахунку "Розрахунки з покупцями матеріалів" рахунки 62 і розділіть його на дебетовий оборот по тому ж субрахунку.
Потім отриманий відсоток помножте на загальну суму витрат.
Далі порівняйте результат ваших розрахунків з вартістю матеріалів і послуг, за якими ви розрахувалися з покупцями і підрядниками. Спишіть на витрати, що зменшують оподатковуваний дохід, лише ту частину суми, отриманої в результаті розрахунку, яка не перевищує вартості оплачених матеріалів і послуг. І не забудьте привести всі підрахунки в бухгалтерській довідці.
Для цього можна відкрити, наприклад, такі рахунки:
- 012 "Вартість оплачених матеріалів і послуг, яка припадає на частину реалізованих матеріалів, не оплачених покупцями";
- 013 "Вартість неоплачених матеріалів і послуг, яка припадає на частину реалізованих матеріалів, оплачених покупцями";
- 014 "Вартість неоплачених матеріалів і послуг, яка припадає на частину реалізованих матеріалів, не оплачених покупцями".
Суми, відображені на цих рахунках, ви будете списувати на витрати, що враховуються при оподаткуванні прибутку, у міру оплати матеріалів і послуг з їх реалізації.
Приклад 4. Використовуємо умови прикладу 2.
Нагадаємо, ЗАТ "Капела" продало партію підшипників за 3000 руб. (В тому числі ПДВ - 500 руб.).
Бухгалтер ЗАТ "Капела" списав вартість проданих матеріалів такими проводками:
Дебет 91 субрахунок "Операційні витрати з продажу матеріалів" Кредит 10 субрахунок "Матеріали оплачені"
- 1500 руб. - списані підшипники, за які заплатили постачальнику;
Дебет 91 субрахунок "Операційні витрати з продажу матеріалів" Кредит 10 субрахунок "Матеріали неоплачені"
А суму витрат, на яку можна зменшити оподатковуваний дохід підприємства, він розрахував в такій довідці:
- 700 руб. - відображена купівельна вартість оплачених підшипників, яка припадає на ту їх частину, яка не сплачена покупцем;
- 500 руб. - відображена купівельна вартість неоплачених підшипників, яка припадає на ту їх частину, яка не сплачена покупцями.
Підписано до друку