ДОХОДИ І ВИТРАТИ ТУРФІРМ, застосовують "спрощенку"
У даній статті ми розглянемо порядок визначення доходів і витрат туроператорами і турагентами з метою обчислення єдиного податку.
Порядок визначення доходів
Турфірми, які застосовують "спрощенку", враховують для цілей оподаткування доходи від реалізації власних і придбаних турів, окремих послуг, винагорода за тури, реалізовані за посередницькими договорами. Крім того, при розрахунку єдиного податку вони враховують доходи від реалізації майна і майнових прав, а також позареалізаційні доходи.
При цьому турфірми можуть не враховувати доходи, передбачені ст.251 Податкового кодексу РФ. До таких доходів, наприклад, відносяться: грошові кошти, що надійшли турфірмі за договором комісії, доручення або агентським договором; майно, безоплатно отримане від засновника, якщо йому належить більше 50 відсотків статутного капіталу турфірми; кошти кредиту та позики.
Доходи, отримані турфірмою в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом Центрального банку РФ, встановленим на дату одержання доходів. До складу доходів також включаються позитивні курсові різниці, що виникають при переоцінці іноземної валюти на рахунках в банках і в касі. Адже доходом визнається економічна вигода, отримана організацією в грошовій або натуральній формі. Іноземна валюта перебуває в розпорядженні організації, а збільшення курсу рубля по відношенню до іноземної валюти призводить до збільшення економічної вигоди організації.
Багато турфірми ведуть розрахунки за договорами, в яких зобов'язання виражені в умовних грошових одиницях. Доходи, отримані за такими договорами, визнаються для цілей оподаткування в сумі фактично надійшли грошових коштів (сумові різниці в цьому випадку не виникають).
Грошові кошти, отримані турфірмою від покупців у вигляді попередньої оплати, також є доходом від реалізації. Якщо турфірми отримують від покупців аванси за тури, що реалізуються за посередницькими договорами з туроператором, доходом буде сума винагороди, яка припадає на отриману суму авансу. Однак враховувати винагороду з авансу слід тільки в тому випадку, коли за умовами договору з туроператором турфірма утримує нарахована винагорода з поступили коштів.
Відзначимо, що датою отримання доходу у турфірм, які застосовують спрощену систему оподаткування, визнається день надходження коштів на рахунки в банках або в касу (ст.346.17 Податкового кодексу РФ).
Турфірма продає тури за договором комісії. Згідно з угодою турфірма утримує комісійну винагороду при розрахунках з туроператором (винагорода складає 10% від вартості туру) і складає звіт про продані турах один раз на місяць - не пізніше останнього дня поточного місяця.
Сума єдиного податку з авансу буде дорівнює:
4000 руб. x 6% = 240 руб.
Порядок визначення витрат
Звернемо ще раз вашу увагу на те, що витрати враховуються з метою обчислення єдиного податку тільки тими турфірмами, які в якості об'єкта оподаткування вибрали доходи, зменшені на величину витрат.
Перелік витрат, які приймаються для цілей обчислення єдиного податку, є закритим. Тобто з метою оподаткування ми можемо врахувати тільки ті з них, які наведені в ст.346.16 Податкового кодексу РФ. При цьому витрати, що зменшують отримані доходи, повинні відповідати критеріям, зазначеним у п.1 ст.252 Податкового кодексу РФ: вони повинні бути економічно виправдані, документально підтверджені і здійснені в рамках діяльності, спрямованої на отримання доходу. Крім того, відповідно до п.2 ст.346.17 Податкового кодексу РФ витрати приймаються з метою оподаткування тільки після їх фактичної оплати.
Розглянемо порядок обліку окремих видів витрат, за якими у турфірм виникає найбільше запитань.
Витрати з придбання основних засобів
і нематеріальних активів
Якщо турфірма придбала основні засоби в період застосування "спрощенки", то витрати по такій покупці зменшують доходи турфірми в момент введення об'єктів в експлуатацію. А якщо ж основні засоби були придбані до переходу на спрощену систему оподаткування, то їх вартість включається до витрат турфірми в наступному порядку.
Якщо строк корисного використання основних засобів не перевищує трьох років, то таке майно списується на витрати протягом року застосування "спрощенки". Якщо термін використання основних засобів становить від 3 до 15 років включно, то 50 відсотків вартості такого майна списується на витрати протягом першого року, 30 відсотків - протягом другого року і 20 відсотків - протягом третього року застосування "спрощенки". Якщо ж термін корисного використання основного засобу перевищує 15 років, то витрати на його придбання приймаються рівними частками протягом 10 років застосування "спрощенки". Такий порядок встановлений в п.3 ст.346.16 Податкового кодексу РФ.
- персональний комп'ютер, залишкова вартість якого дорівнює 18 500 руб. (Строк корисного використання - від 3 до 5 років);
- ксерокс, залишкова вартість якого дорівнює 10 500 руб. (Строк корисного використання - від 3 до 5 років).
У разд.II "Розрахунок витрат на придбання основних засобів, прийнятих при розрахунку податкової бази по єдиному податку" книги обліку доходів і витрат в графі 13 слід відобразити:
Підсумкова сума в останній день місяця кожного кварталу переноситься в графу 6 "Витрати - всього" і в графу 7 "в т.ч. витрати, що враховуються при розрахунку єдиного податку" разд.I "Доходи і витрати" книги обліку доходів і витрат.
Також турфірми можуть зменшити отримані доходи на суму витрат з придбання нематеріальних активів. Так встановлено в пп.2 п.1 ст.346.16 Податкового кодексу РФ. Однак тут нічого не сказано з приводу того, що турфірми можуть віднести на витрати залишкову вартість нематеріальних активів, придбаних до переходу на "спрощенку". Виходить, що такі витрати з метою обчислення єдиного податку не приймаються.
Згідно пп.5 п.1 ст.346.16 Податкового кодексу РФ, до складу витрат, що враховуються організацією при визначенні єдиного податку, приймаються матеріальні витрати. Причому їх перелік наведено в ст.254 Податкового кодексу РФ. Відзначимо, що він є відкритим.
Турфірми, здійснюють туроператорську діяльність, до матеріальних витрат можуть віднести витрати на придбання послуг з перевезення, харчування, екскурсійного обслуговування туристів, а також на оплату інших послуг, що входять до складу туру.
Приклад 3. Турфірма ЗАТ "Комфорт" формує і реалізує триденні екскурсійні тури по Золотому кільцю. Екскурсійний тур включає наступні послуги:
- проїзд на автобусі - 840 руб. (В тому числі ПДВ - 140 руб.);
- проживання та харчування в готелі - 600 руб. (В тому числі ПДВ - 100 руб.);
- екскурсійне обслуговування - 300 руб. (В тому числі ПДВ - 50 руб.).
У звітному періоді ЗАТ "Комфорт" реалізувало 40 екскурсійних турів по ціні 2400 руб. за один тур. Таким чином, дохід від реалізації турів склав 96 000 руб. (2400 руб. X 40 шт.).
Витрати по формуванню турів рівні 58 000 руб. ((840 руб. - 140 руб. + 600 руб. - 100 руб. + 300 руб. - 50 руб.) X 40 шт.). ПДВ по придбаних послуг - 11 600 руб. ((140 руб. + 100 руб. + 50 грн.) X 40 шт.).
Значить, сума єдиного податку становитиме:
Контакти (96 000 руб. - 58 000 руб. - 11 600 руб.) X 15% = 3960 руб.
У звітному періоді в разд.I книги обліку доходів і витрат у графі 4 "Доходи - всього" слід відобразити 96 000 руб. в графі 5 "в т.ч. доходи, що враховуються при розрахунку єдиного податку" - також 96 000 руб.
У графі 6 "Витрати - всього" і в графі 7 "в т.ч. витрати, що враховуються при розрахунку єдиного податку" слід в окремих рядках відобразити витрати з придбання послуг - 58 000 руб. і ПДВ по придбаних послуг - 11 600 руб.
До складу матеріальних витрат включаються витрати на придбання майна, яке не є амортизируемим з метою оподаткування прибутку. До такого майна відносяться основні засоби, вартість яких не перевищує 10 000 руб. і строк корисного використання становить менше 12 місяців. Такі витрати включаються до складу матеріальних витрат у повній сумі в момент, коли майно вводиться в експлуатацію. У книзі обліку доходів і витрат такі витрати відображаються в графі 6 "Витрати - всього" і графі 7 "в т.ч. витрати, що враховуються при розрахунку єдиного податку" разд.I "Доходи і витрати".
Витрати з оплати праці та виплати допомог
по тимчасовій непрацездатності
Дані витрати турфірма може врахувати з метою обчислення єдиного податку відповідно до пп.6 п.1 ст.346.16 Податкового кодексу РФ. Однак при цьому зазначені витрати слід прописати в трудових договорах і в положенні про оплату праці (ст.255 Податкового кодексу РФ).
Для цілей оподаткування витрати з оплати праці визнаються в момент, коли організація видає працівникам гроші з каси. Якщо ж зарплата перераховується на пластикові карти співробітників - то в той день, коли гроші списані з рахунку фірми. Крім того, заробітна плата повинна бути нарахована. Адже, як випливає з пп.1 п.3 ст.273 Податкового кодексу РФ, витрати по оплаті праці приймаються з метою оподаткування в момент погашення заборгованості. А якщо зарплата ще не нарахована, наприклад, видана авансом, то не може бути мови про погашення якийсь заборгованості.
Відповідно до ст.136 Трудового кодексу РФ заробітна плата повинна виплачуватися не рідше двох разів на місяць. Тобто частина зарплати турфірма видає авансом. При цьому, незважаючи на те що гроші співробітникам видані, турфірма не зможе врахувати ці витрати при розрахунку єдиного податку, поки зарплата не нарахована. Ці витрати будуть враховуватися не в момент виплати, а в день нарахування зарплати, тобто в останній день місяця.
Приклад 4. Турфірма ТОВ "Прометей-тур" застосовує спрощену систему оподаткування. Об'єктом оподаткування фірма вибрала доходи, зменшені на витрати.
Відповідно до колективного договору турфірма виплачує заробітну плату 3-го числа місяця, наступного за звітним місяцем. Аванс видається 15-го числа звітного місяця. У звітності зарплата нараховується в останній день звітного місяця.
Нагадаємо, що за рахунок ФСС РФ хворому працівнику можна виплатити допомогу, рівне 1 МРОТ. Причому не всю суму МРОТ, а тільки ту частину, яка пропорційна числу днів хвороби в загальній кількості днів місяця. Іншу частину допомоги організація виплачує власним коштом.
Приклад 5. ТОВ "Прометей-тур" застосовує "спрощенку". Об'єктом оподаткування фірма вибрала доходи, зменшені на витрати.
450 руб. 20 дн. x 10 дн. = 225 руб.
А зі своїх коштів турфірма виплатила:
4000 руб. - 225 руб. = 3775 руб.
На витрати з метою обчислення єдиного податку турфірма ТОВ "Прометей-тур" може віднести 3775 руб.
Суми податків та зборів
Слід зазначити, що страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування не є податковими платежами та відносяться на витрати згідно пп.7 п.1 ст.346.16 Податкового кодексу РФ.
Багато туроператорів при реалізації путівок користуються послугами турагентів, виплачуючи їм за це винагороду.
Відповідно до пп.6 п.1 ст.254 Податкового кодексу РФ до матеріальних витрат відносяться витрати платника податку на придбання послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями або індивідуальними підприємцями. До послуг виробничого характеру відноситься виконання окремих операцій з надання послуг.
Таким чином, якщо послуги посередника за договором носять для туроператора виробничий характер, тобто безпосередньо пов'язані з його основною діяльністю, то суму винагороди за таким договором можна врахувати при розрахунку єдиного податку. Наприклад, якщо туроператор придбаває послуги, що входять до складу туру, вдаючись до допомоги посередника, то вартість сплаченого винагороди можна віднести на витрати.
До витрат, що зменшують доходи при розрахунку єдиного податку, також відносяться відсотки, що сплачуються за кредитами і позиками.
Однак майте на увазі: відсотки включаються до витрат у тому ж порядку, який діє при розрахунку податку на прибуток. Іншими словами, вони нормуються. Особливості віднесення на витрати відсотків за позиковими коштами прописані в ст.269 Податкового кодексу РФ.
Витрати, що не враховуються при розрахунку
Багато турфірми купують путівки туроператорів за договорами купівлі-продажу, а потім перепродують їх за вищою ціною. Однак при цьому турфірми не можуть зменшити свої доходи на покупну вартість путівок. Пояснимо чому.
Також не враховуються в цілях оподаткування такі витрати: на сертифікацію і на придбання ліцензій на провадження туроператорської та турагентської діяльності; витрати на юридичні послуги, судові витрати та арбітражні збори; представницькі витрати, консультаційні та інші витрати, не включені до переліку витрат, наведених в ст.346.16 Податкового кодексу РФ.
Підписано до друку