Платити чи ПДФО з авансу, виданого фізичній особі? Це питання викликає безліч суперечок. Позиції суддів розходяться, і судові рішення часто протилежні. Спробуємо розібратися в цій проблемі і знайти оптимальне рішення.
Об'єктом оподаткування ПДФО є доходи від джерел в Російській Федерації та (або) від іноземних джерел (ст. 209 НК РФ).
Перелік доходів, з яких потрібно утримувати ПДФО, наведено в главі 23 Податкового кодексу.
Зокрема, до доходів від російських джерел відносяться винагороди за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Виплачуючи гроші людині, роботодавець стає його податковим агентом і повинен розрахувати, утримати та сплатити податок з доходу цієї людини (ст. 226 НК РФ). І з цим не посперечаєшся. Все питання в тому, чи можна вважати отриманий аванс доходом?
Людина може перебувати з будь-якою організацією або підприємцем у трудових або цивільно-правових відносинах і отримувати за це гроші. Залежно від характеру таких відносин і укладають трудовий договір або договір цивільно-правового характеру.
Аванс з оплати праці
Відносини між роботодавцем і працівником на підставі трудового договору регулює Трудовий кодекс.
В одній з них йдеться про те, що податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму ПДФО безпосередньо з доходів людини при їх фактичної виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ).
В іншій визначено, що при отриманні доходу у вигляді оплати праці датою фактичного отримання платником податку такого доходу визнається останній день місяця, за який йому було нараховано дохід (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Податкові агенти обчислюють ПДФО наростаючим підсумком з початку року за підсумками кожного місяця. Це стосується всіх доходів працівників, для яких встановлена податкова ставка 13 відсотків. При цьому сплачені суми ПДФО віднімаються (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Роботодавець зобов'язаний утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів працівників при їх фактичної виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ). Якщо дохід - оплата праці, то дата його фактичного отримання встановлена законодавчо. Це останній день місяця, за який працівнику була нарахована зарплата в відповідно до трудового договору або контрактом (п. 2 ст. 223 НК РФ). Дата виплати авансу - 10-е, 20-тю чи якусь іншу число розрахункового місяця, крім останнього, - днем отримання доходу не є.
Таким чином, утримувати ПДФО з авансів за зарплатою неправильно. Податок на доходи потрібно обчислювати, утримувати та перераховувати до бюджету із заробітної плати працівників (в тому числі за перші два тижні) один раз на місяць при остаточному розрахунку доходу співробітника. І так за підсумками кожного місяця, за який був нарахований дохід. Терміном розрахунку, утримання та перерахування ПДФО буде фактична виплата працівникові його доходу за місяць.
ПДФО з зарплати потрібно розраховувати в останній день кожного місяця під час її нарахування. До цього дня виплачені аванси не зважають доходами працівників і не обкладаються податком.
Ось як це повинно виглядати на практиці:
1) виплачуємо працівникові аванс, при цьому ПДФО не обчислюємо і не утримуємо;
2) в останній день місяця нараховуємо зарплату і розраховуємо податок з усієї суми, включаючи аванс;
3) перераховуємо (видаємо з каси) працівникові частину зарплати за мінусом утриманого ПДФО;
4) в той же день (на наступний день) перераховуємо суму ПДФО до бюджету.
Таблиця. Терміни сплати ПДФО до бюджету Російської Федерації (п. 6 ст. 226 НК РФ)
День, наступний за днем, в який працівник отримав гроші «на руки»
Дебет 70 Кредит 50
Дебет 20 Кредит 70
-- 30 000 руб. - нарахована зарплата;
Дебет 70 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДФО",
-- 3900 руб. (30 000 руб. X 13%) - нарахований ПДФО;
Дебет 50 Кредит 51
-- 600 000 руб. - зняті з розрахункового рахунку гроші на оплату праці працівникам;
Дебет 70 Кредит 50
Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДФО" Кредит 51
-- 3900 руб. - перераховано до бюджету ПДФО.
Аванс з оплати робіт, послуг
При визначенні податкової бази з ПДФО враховуються всі доходи, отримані людиною як в грошовій, так і в натуральній формі або право на розпорядження якими в нього виникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Датою фактичного отримання доходу буде день його виплати, в тому числі перерахування на рахунок в банку (п. 1 ст. 223 НК РФ).
На підставі цього багато утримують ПДФО з виплачених підрядникам авансів. На наш погляд, цього робити не слід з двох причин.
За договором підряду людина зобов'язується виконати за завданням замовника певну роботу і здати її результат. Замовник в свою чергу повинен прийняти результат цієї роботи і оплатити її (п. 1 ст. 702 ЦК України). Сторони можуть передбачити в договорі виплату авансу за роботу, яка ще не зроблена (ст. 711 ЦК України). Ці ж правила діють для договору надання послуг (ст. 783 ЦК України).
Визначення доходу наведено в статті 41 Податкового кодексу - це економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується, якщо її можна оцінити і визначається відповідно до глави 23 Податкового кодексу «Податок на доходи фізичних осіб».
Не можна достовірно оцінити економічну вигоду від отримання авансу, тому що сума його може зменшитися. Це може статися, наприклад, якщо замовнику не сподобається результат. Робота неналежної якості може стати причиною зниження ціни договору. Тоді частина отриманого авансу доведеться повернути (п. 1 ст. 723 ЦК України).
Таким чином оцінити економічну вигоду людини від отримання авансу за договором цивільно-правового характеру неможливо. Це перша причина не платити ПДФО до підписання акта приймання виконаних робіт.
Друга причина в тому, що виданий підряднику аванс (навіть якщо сума не зміниться) стане його доходом тільки тоді, коли замовник прийме результат робіт.
Виплачений за цивільно-правовим договором аванс не можна вважати доходом людини. Адже результату роботи, за яку передбачена винагорода, ще немає, послуга ще не надана. А відповідно до Податкового кодексу, до доходів від джерел в Російській Федерації крім іншого можна відносити винагороди за вже виконані роботи або надані послуги (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Виходячи з цього аванс, виплачений підряднику, стане його доходом тільки тоді, коли робота чи послуга буде повністю виконана і прийнята замовником (підтверджена актом). Тільки після цього можна включати виплати за цивільно-правовим договором у податкову базу з ПДФО.
Таким чином, при виплаті авансу за договором цивільно-правового характеру обчислювати і утримувати ПДФО не потрібно. Аванс не рахується доходом підрядника, поки результат його роботи (послуги) не прийнятий замовником.
Підкреслимо, що податкові інспектори можуть не підтримати таку точку зору, і тоді її доведеться доводити в суді.
Підведемо підсумки
Платити чи ні ПДФО з авансів, ви вирішуєте самі. Якщо суперечки з податковою вам не потрібні, утримуйте ПДФО при кожній виплаті грошей, і при видачі авансів теж.
«Зарплатних» авансів це, звичайно, не стосується. Якщо ви заплатите з них ПДФО, санкцій з боку податківців швидше за все не буде, адже бюджет тільки виграє від дострокової сплати податку. Однак трудовий інспекції така політика точно не сподобається. За порушення трудового законодавства вас можуть покарати за статтею 5.27 Кодексу про адміністративні правопорушення.
Нехай вас не лякає, що в кінці місяця не з чого буде взяти податок, удержите його з наступної зарплати. У разі звільнення працівника потрібно повідомити інспекцію, що утримати податок з його доходу неможливо. Зробити це треба протягом одного місяця з моменту, коли організація дізналася про неможливість утримання ПДФО (п. 5 ст. 226 НК РФ).
І нарешті, особливу увагу звертаємо на те, що сплата ПДФО за рахунок коштів підприємства прямо заборонена Податковим кодексом (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Практична енциклопедія бухгалтера