Оформляємо документи Для того щоб визначити обсяг і вартість зіпсованої продукції, необхідно провести інвентаризацію. Її результати оформляються в загальновстановленому порядку.
Крім того, на виявлену непридатну і зіпсовану продукцію повинні бути складені окремі акти. Спеціальних уніфікованих форм таких актів не встановлено. Тому потрібно розробити документ самостійно і закріпити його форму в обліковій політиці організації.
У бухобліку псування продукції списують повністю Виявлена в ході інвентаризації негідна сільгосппродукція списується за балансовою вартістю на дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» з кредиту рахунку 43 «Готова продукція». Далі відбивається природне зменшення (в межах норм, встановлених законодавством) - в дебет відповідного рахунку обліку витрат (наприклад, на рахунок 20 «Основне виробництво»).
Якщо сума втрат від псування продукції перевищує величину, обчислену за нормами природного убутку, втрати понад норми списуються або на винних осіб (якщо такі встановлені), або на збільшення інших витрат сільгосппідприємства.
У другому випадку суму відносять в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Бухгалтер відобразить операції так:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 43
- 1200 руб. (200 кг х 6 руб / кг) - списана балансова вартість (фактична собівартість) зіпсованого картоплі (за результатами інвентаризації);
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 94
- 780 руб. (130 кг х 6 руб / кг) - списані втрати від псування картоплі в межах норм природних втрат;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 94
- 420 руб. (1200 - 780) - списані втрати від псування картоплі понад норми природного убутку (оскільки винуватці не встановлені).
Якщо зібраний урожай був застрахований і при цьому псування готової сільгосппродукції при її зберіганні на складах агрофірми віднесена до страхових випадків, розрахунки зі страховою компанією відображають з використанням субрахунку «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню», відкритого до рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ».
У податковому обліку є обмеження При розрахунку податку на прибуток, на жаль, включити до витрат можна лише ту частину втрат від псування врожаю, яка не перевищує норми природних втрат. Адже до матеріальних витрат можна віднести втрати від недостачі і псування матеріально-виробничих запасів (до таких належить і готова продукція) при зберіганні в межах норм природних втрат (подп. 2 п. 7 ст. 254 Податкового кодексу РФ).
Зверніть увагу: компанії, які застосовують ЕСХН, керуються тими ж правилами, що і платники податку на прибуток. Це пов'язано з тим, що при розрахунку єдиного сільгоспподатку враховуються матеріальні витрати, які визначаються за правилами статті 254 Податкового кодексу РФ (подп. 5 п. 2 ст. 346.5, п. 3 ст. 346.5 Податкового кодексу РФ).
ПДВ відновлювати не потрібно? Що стосується суми ПДВ, яка була прийнята до відрахування по видатках, що формує собівартість списаної непридатною продукції, то, на наш погляд, її відновлювати не треба. Справа в тому, що випадки, коли відновлювати ПДВ необхідно, перераховані в пункті 3 статті 170 Податкового кодексу РФ. І списання недостач і втрат від псування продукції в даному пункті не згадується.