Датою фактичного отримання доходу у вигляді списання безнадійної заборгованості фізичних осіб з балансу організації буде день списання в установленому порядку безнадійного боргу з балансу організації.
Федеральна податкова служба розглянула звернення з питань заповнення розрахунку сум податку на доходи фізичних осіб, обчислених та утриманих податковим агентом (форма 6-ПДФО), і відомостей про доходи фізичних осіб (форма 2-ПДФО) і повідомляє.
1. У частині відображення у відомостях за формою 2-ПДФО і розрахунку за формою 6-ПДФО списання безнадійної заборгованості фізичних осіб з балансу організації
Відповідно до положень пункту 2 статті 230 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) податкові агенти подають до податкового органу за місцем свого обліку документ, який містить відомості про доходи фізичних осіб минулого податкового періоду та суми податку, обчисленого, утриманого та перерахованого до бюджетної системи Російської Федерації (далі - відомості за формою 2-ПДФО), і розрахунок сум податку на доходи фізичних осіб, обчислених та утриманих податковим агентом (далі - розрахунок за формою 6-ПДФО), за формою, форматам і в порядку застосування ПСП , Які затверджені центральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
Згідно з підпунктом 5 пункту 1 статті 223 Кодексу дата фактичного отримання доходу у вигляді списання безнадійної заборгованості фізичних осіб з балансу організації визначається як день списання в установленому порядку безнадійного боргу з балансу організації.
У разі відсутності виплат платнику податків будь-яких доходів в грошовій формі, за рахунок яких можна утримати обчислену суму податку, кредитна організація відповідно до пункту 5 статті 226 Кодексу зобов'язана в установленому порядку письмово повідомити платнику податків і податковому органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок і сумі податку.
Після письмового повідомлення податковим агентом платнику податків і податковому органу за місцем обліку про неможливість утримати податок на доходи фізичних осіб обов'язок зі сплати податку покладається на фізичну особу, а обов'язок податкового агента по утриманню відповідних сум податку на доходи фізичних осіб припиняється.
Якщо заборгованість позичальником буде згодом погашена, то податковий агент зобов'язаний подати до податкового органу уточнені відомості за формою 2-ПДФО і розрахунок за формою 6-ПДФО. Уточнений розрахунок за формою 6-ПДФО заповнюється шляхом зменшення рядків 020, 040, 080 розділу 1 розрахунку за формою 6-ПДФО на суму доходу у вигляді списання безнадійної заборгованості та не стягнутого суму податку. При цьому дана операція через відсутність доходу фізичної особи по рядках 100 - 140 розділу 2 розрахунку за формою 6-ПДФО не відбивається.
У даній ситуації повернення суми самостійно сплаченого фізичною особою податку на доходи фізичних осіб здійснюється відповідно до статті 78 Кодексу.
У разі якщо податок на доходи фізичних осіб утримано кредитною організацією, а згодом заборгованість буде сплачена позичальником в добровільному порядку, кредитна організація як податковий агент повинна буде повернути суму надміру утриманого податку в порядку, встановленому статтею 231 Кодексу, а також подати до податкового органу уточнені відомості за формою 2-ПДФО і розрахунок за формою 6-ПДФО.
Уточнений розрахунок за формою 6-ПДФО заповнюється шляхом зменшення рядків 020, 040, 070 розділу 1 розрахунку за формою 6-ПДФО на суму доходу у вигляді списання безнадійної заборгованості та відповідну суму податку. При цьому дана операція через відсутність доходу фізичної особи по рядках 100 - 140 розділу 2 розрахунку за формою 6-ПДФО не відбивається.
2. У частині заповнення розрахунку за формою 6-ПДФО з виплати заробітної плати
Відповідно до пункту 2 статті 223 Кодексу датою фактичного отримання доходу у вигляді оплати праці визнається останній день місяця, за який платнику податків було нараховано дохід за виконання трудових обов'язків відповідно до трудового договору (контракту).
Згідно з пунктом 4 статті 226 Кодексу податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати з урахуванням особливостей, встановлених цим пунктом.
При цьому податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня, наступного за днем виплати платнику податку доходу. При виплаті платнику податку доходів у вигляді допомоги по тимчасовій непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною) і у вигляді оплати відпусток податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого й утриманого податку не пізніше останнього числа місяця, в якому проводилися такі виплати.
3. У частині заповнення розрахунку за формою 6-ПДФО при виплаті дивідендів
Відповідно до статті 214 та пунктом 7 статті 226.1 Кодексу сума податку на доходи фізичних осіб, обчислена з дивідендів, утримується при їх фактичної виплати. Згідно з підпунктом 3 пункту 9 статті 2261 Кодексу податковий агент сплачує утриманий у платника податків податок у строк не пізніше одного місяця з дати виплати коштів (передачі цінних паперів).
У разі якщо податковий агент виробляє операцію в одному періоді, а завершує її в іншому періоді, то дана операція відображається в розділі 2 розрахунку за формою 6-ПДФО в тому періоді, в якому завершена.