В першу чергу факт викрадення автомобіля необхідно зафіксувати. Для цього організація повинна звернутися до органів внутрішніх справ із заявою за фактом розкрадання. Після встановлення факту розкрадання транспортного засобу в обов'язковому порядку проводиться інвентаризація і визначається сума заподіяного збитку.
Порядок списання викраденого автомобіля в бухгалтерському обліку буде залежати від того, чи встановлено винну особу, визнано воно винним і стягується чи з нього в судовому порядку сума збитку.
Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій для відображення інформації про суми недостач призначений рахунок 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей». Причому недостачі відносять на даний рахунок незалежно від того, підлягають вони віднесенню на рахунки обліку витрат на виробництво або винних осіб.
Так, за дебетом рахунка 94 буде відображатися залишкова вартість викраденого автомобіля в кореспонденції з кредитом рахунку 01 субрахунок «Вибуття основних засобів».
Згодом списання нестач цінностей буде проводитися з кредиту рахунку 94 в кореспонденції з рахунками 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторам», 91 «Інші доходи і витрати».
При списанні транспортного засобу в бухгалтерському обліку робляться такі записи:
Дебет 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» Кредит 01 субрахунок «Основні засоби в організації»
- відображено списання початкової вартості
Дебет 02 Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- відображається списання нарахованої за час експлуатації основного засобу амортизації
Дебет 73-2 Кредит 94 - якщо винуватцем визнано особа - співробітник організації
Дебет 76 субрахунок «Відшкодування шкоди» Кредит 94 - якщо винуватцем визнано третю особу
Дебет 91-1 Кредит 94 - якщо винні особи не встановлені
Відзначимо, що зазвичай стягнення збитків з винних осіб проводиться виходячи з ринкової вартості майна, що перевищує його балансову вартість. У цьому випадку різниця між вартістю майна, відображеної по дебету рахунків 73 або 76 і вартістю майна на рахунку 94, списується в кредит рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей ».
У міру надходження від винної особи стягуваної суми отримана різниця визнається іншим доходом організації і списується наступною проводкою:
Дебет 98-4 Кредит 91-1
- у міру відшкодування шкоди відображені інші доходи
Чи потрібно відновлювати ПДВ?
Однак випадки, коли необхідно відновити ПДВ, передбачені п. 3 ст. 170 НК РФ. Даний перелік є закритим і не містить такої підстави, як вибуття майна через розкрадання. На нашу думку, з норм податкового законодавства слід, що при списанні викраденого автомобіля ПДВ відновлювати не треба.
Чи можна врахувати збитки від розкрадання?
Відповідно до підп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ збитки від розкрадань, отримані платником податку в звітному (податковому) періоді, винуватці яких не встановлені, визнаються позареалізаційними витратами. При цьому факт відсутності винних осіб повинен бути документально підтверджений уповноваженим органом державної влади.
Тобто при наявності у вас документа від органів МВС (постанова про призупинення справи), що підтверджує відсутність винних осіб, збиток від розкрадання транспортного засобу можна буде врахувати в складі витрат при обчисленні податку на прибуток. При цьому даний збиток враховується в тому звітному (податковому) періоді, в якому вами отримано постанову про призупинення справи.
Консультаційний центр «ЕЖ»