Викрадений автомобіль більше не здатний приносити організації вигоду. Тому він підлягає списанню. Для цього потрібно оформити велику кількість документів, в бухгалтерському обліку зробити цілий ряд проводок. Не слід забувати і про податкові наслідки.
Відображаємо суму збитку
Дебет 01 «Основні засоби» субрахунок «Вибуття основних засобів» Кредит 01 «Основні засоби».
Амортизацію по вибув об'єкту не нараховують з місяця, наступного за місяцем його вибуття, а накопичену на момент списання автомобіля амортизацію потрібно списати проводкою:
Дебет 02 «Амортизація основних засобів» Кредит 01 «Основні засоби» субрахунок «Вибуття основних засобів».
Підставою є порівняльна відомість результатів інвентаризації та акт про списання автотранспортного засобу (п. 22 ПБУ 6/01).
Зверніть увагу, що в податковому обліку при вибутті майна нарахування амортизації також припиняється починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Таким чином, в бухгалтерському обліку на рахунку 01 «Основні засоби», субрахунок «Вибуття основних засобів» сформувалася залишкова вартість викраденого автомобіля. Вона представляє із себе суму фактичних втрат, які слід враховувати на рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей». Для цього зробити проводку:
Дебет 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кредит 01 «Основні засоби» субрахунок «Вибуття основних засобів».
Фактичні втрати повинні значитися на рахунку 94 до певного моменту, від якого залежать подальший облік та оподаткування списання суми збитку, понесеного у зв'язку з викраденням автомобіля. Визначальними є факти встановлення винної особи або припинення кримінальної справи про викрадення в зв'язку з тим, що викрадача знайти не вдалося.
Якщо винуватець знайдений, то він зобов'язаний відшкодувати збитки. На підставі рішення суду і бухгалтерської довідки бухгалтер повинен відобразити суми належного відшкодування шкоди проводкою:
Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки за претензіями» Кредит 94.
У міру надходження стягуваної суми в обліку роблять проводку:
Дебет 51 (50) Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки за претензіями».
Зазвичай збиток з винних осіб стягують в розмірі ринкової вартості майна, яка, як правило, перевищує його балансову вартість. У цьому випадку різниця між вартістю майна, відображеної за дебетом рахунка 76, і вартістю майна на рахунку 94 списується в кредит рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей» . У міру надходження стягуваної суми від винної особи отримана різниця визнається іншим доходом організації і списується проводкою:
Дебет 98 Кредит 91 «Інші доходи і витрати».
У ситуації, коли сума, яку стягують з винної особи, більшою за балансову вартість викраденого майна, в податкову базу по податку на прибуток у складі інших доходів слід включити суму перевищення. А ПДВ ця різниця не обкладається. Згідно з пунктом 2 статті 153 Податкового кодексу до податкової бази включаються доходи, пов'язані з розрахунками по оплаті товарів. При цьому вибуття товарів має визнаватися реалізацією з метою оподаткування. Такий реалізацією є передача права власності на товари як на оплатній основі, так на безоплатній основі у випадках, встановлених кодексом (п. 1 ст. 39 НК РФ). У статті 162 Податкового кодексу наведено перелік одержуваних організаціями сум, пов'язаних з розрахунками по оплаті товарів. Дохід у вигляді різниці між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю майна, визначеної в зв'язку з нестачею та розкраданням, в цьому переліку не вказано. Що робити, якщо суд встановив, що з винної особи неможливо стягнути суму заподіяної їм шкоди? Організація має право списати заборгованість як безнадійну, зробивши проводку:
Дебет 91 «Інші доходи і витрати» Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки за претензіями».
Документом, що підтверджує неможливість стягнення боргу з винної особи, має бути рішення судових приставів і постанову про закінчення виконавчого провадження. А суму списаної заборгованості потрібно відобразити на позабалансовому рахунку 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів».
Винуватець не знайдено
Дебет 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок «Інші витрати» Кредит 94.
Що стосується податкового обліку, то якщо справа про викрадення автомобіля закрито і ні автомобіль, ні винних осіб не знайдені, збитки можна визнати в складі позареалізаційних витрат (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Ці витрати повинні бути прийняті в той період, в якому було винесено відповідну постанову компетентних органів. Якщо ж автомобіль згодом буде знайдений, то його вартість необхідно відобразити в складі позареалізаційних доходів, як безоплатно отримане майно (п. 8 ст. 250 НК РФ) в розмірі його ринкової вартості (ст. 40, п. 5, 6 ст. 274 НК РФ) і нарахувати податок на прибуток.
Практична енциклопедія бухгалтера