Чи потрібні терміни «монетарні активи», «немонетарні активи»?
Поняття "немонетарні активи" використовується в МСФЗ (IAS) 38 при визначенні нематеріальних активів. Згідно з цим стандартом нематеріальний актив - ідентифікований немонетарний актив. не має фізичної форми.
На наш погляд, в даному визначенні замість поняття "немонетарний актив" слід використовувати поняття "нефінансовий актив": нематеріальний актив - ідентифікований нефінансовий актив. не має фізичної форми.
Згідно з пп. (B) п. 2 МСФЗ (IAS) 38 цей стандарт слід застосовувати в обліку нематеріальних активів, за винятком фінансових активів в значенні, визначеному в МСФЗ (IAS) 32 "Фінансові інструменти: розкриття та подання".
Відповідно до МСФЗ (IAS) 1 "Подання фінансової звітності" (додаток № 1 до наказу МФ РФ від 25.11.11 № 160Н. П.п. 54, 67) активи поділяються на три групи: матеріальні, нематеріальні і фінансові. Нематеріальні і фінансові активи можна визначити як активи, що не мають фізичної форми.
"Фінансові активи" - більш широкий термін, ніж "монетарні активи". Якщо в МСФЗ (IAS) 38 при визначенні нематеріальних активів замість поняття "немонетарні активи" використовувати поняття "нефінансові активи", то не буде необхідності в пп. (B) п. 2.
Назва МСФЗ (IAS) 38 ( "Нематеріальні активи") не відповідає його призначенню. Мета цього стандарту - визначити порядок обліку нематеріальних активів, щодо яких відсутні конкретні вказівки в інших стандартах (п. 1). Тобто предметом цього стандарту є не всі нематеріальні активи, а тільки їх окремий вид. МСФЗ (IAS) 38 не дає чіткої класифікації всіх видів нематеріальних активів, і це один з його недоліків. Даний стандарт розглядає фінансові активи як один з видів нематеріальних активів (п.п. 2, 3 МСФЗ (IAS) 38). Цю, на наш погляд, очевидну безглуздість, слід усунути в першу чергу.
У МСФЗ (IAS) 38 (п. 45-47), в МСФЗ (IAS) 16 "Основні засоби" (додаток № 8 до наказу МФ РФ від 25.11.11 № 160Н, п. 24-26), в МСФЗ (IAS ) 40 "Інвестиційна нерухомість" (додаток № 28 до наказу МФ РФ від 25.11.11 № 160Н, п.п. 27-29) (далі - згадані стандарти) терміни "монетарні активи", "немонетарні активи" використовуються також для опису певних операцій обміну. У цих операціях організація в обмін на немонетарний актив (активи) або на таке собі поєднання монетарних і немонетарних активів отримує нематеріальні активи (основні засоби, інвестиційна нерухомість). Операції обміну, де предметом міни виступає послуга, в згаданих стандартах не розглядаються.
Від виду обмінної операції залежить порядок оцінки предметів міни. Якщо в обмін на нематеріальний актив (або основний засіб, або інвестиційне майно) передаються грошові кошти або еквіваленти грошових коштів, то собівартість одержуваних активів визначається просто - як сума сплачених грошових коштів або вартість еквівалентів грошових коштів. Якщо в обмін передаються іншого роду активи або надаються послуги, то в цьому випадку перш за все треба уточнити, вартість яких предметів міни буде взята за основу для визначення (вимірювання) собівартості одержуваних активів. Чи буде це вартість переданих активів (наданих послуг) або вартість одержуваних активів? Відповідно до згаданих стандартів для визначення собівартості одержуваних активів (нематеріальних активів, основних засобів, інвестиційної нерухомості) за основу береться вартість переданих активів. Це правило знайшло відображення в понятті собівартості, яке він дав у всіх згаданих стандартах, котори е при її визначенні відтворюють однакову формулювання: "Собівартість - сума сплачених грошових коштів або еквівалентів грошових коштів або справедлива вартість іншої відшкодування, переданого в цілях придбання активу на момент його придбання або створення, або, коли це може бути застосовано, сума, віднесена на даний актив при первісному визнанні згідно з конкретними вимогами інших МСФЗ, наприклад МСФЗ (IFRS) 2 "Плат їжак, заснований на акціях ". (Виділено мною. - С. Ф.)
На наш погляд, в цьому визначенні щодо еквівалентів грошових коштів замість слова сума слід використовувати слово вартість. Дане визначення носить загальний характер і вимагає застереження, що воно не охоплює всіх можливих випадків придбання активів. Так, з положень згаданих стандартів слід, що собівартість придбаних активів (нематеріальних активів, основних засобів, інвестиційної нерухомості) не у всіх випадках визначається виходячи зі справедливої вартості, а тільки якщо:Якщо ці умови не виконуються, то придбані активи слід оцінювати за балансовою вартістю переданого активу.
З положень згаданих стандартів також випливає, що не у всіх випадках вартість переданих активів використовується в якості основи для оцінювання собівартості.
Справедлива вартість отриманого (а не переданого) активу використовується в якості основи для оцінювання собівартості в разі, коли:- - не представляється можливим надійно визначити справедливу вартість переданого активу (активів); або
- - справедлива вартість отриманого активу видається більш очевидною, ніж справедлива вартість переданого активу.
- активи купуються в обмін на грошові кошти або на еквіваленти грошових коштів;
- активи купуються в обмін на інше відшкодування.
Логіка визначення зрозуміла: в першому випадку собівартість придбаного активу дорівнює сумі сплачених грошових коштів або вартості еквівалентів грошових коштів; у другому випадку буде вже інша, більш складна процедура визначення собівартості.
За логікою положень згаданих стандартів (п. 45 МСФЗ (IAS) 38, п. 24 МСФЗ (IAS) 16, п. 27 МСФЗ (IAS) 40), можна виділити наступні два основних види обмінних операцій:- активи купуються в обмін на монетарні активи;
- активи купуються в обмін на немонетарні активи або на таке собі поєднання монетарних і немонетарних активів.
Як бачимо, тут вже інша логіка, і це в рамках одного стандарту. Друга складова монетарних активів - це не еквіваленти грошових коштів.
Для класифікації обмінних операцій (з метою оцінки предметів міни) в МСФЗ є ще два терміни: "бартерні операції", "небартерние операції". Їх ми розглянемо в наступній частині цієї статті.
Підписуйтесь на наш канал в Telegram