Розбіжності між бухгалтерським і податковим учетомвознікают через різницю в підходах, передбачених законодавством з бухгалтерського обліку та податкового кредиту РФ. У нашій статті міститься інформація про види таких розбіжностей, їх причини та обліку.
Види розбіжностей між бухгалтерським і податковим обліком
Різниці між БО та НУ бувають:
Постійні різниці - це доходи або витрати, які:
- приймаються до бухгалтерського обліку, але не формують оподатковуваний прибуток ні в поточному періоді, ні в наступних;
- визнаються в податковому обліку, але не приймаються до бухгалтерського обліку ні в поточному періоді, ні в наступних.
Постійні різниці призводять до виникнення постійних податкових зобов'язань (ПНО) або активів (ПНА). ПНО, ПНА рівні відповідної постійної різниці, помноженої на ставку податку на прибуток.
ПНО означає, що у організації виникає зобов'язання сплатити податок, тобто в звітному періоді платежі з податку на прибуток збільшуються. ПНА, навпаки, що організація не буде вносити якусь частину податкового платежу.
ВОНО = Оподатковувані тимчасові різниці × Ставка податку на прибуток
ВПА та ВПЗ зменшуються і погашаються в повному розмірі в міру зменшення віднімаються і оподатковуваних тимчасових різниць.
Якщо всі доходи і витрати організації, відображені в бухгалтерському обліку, відповідають доходам і витратам, що приймається для цілей оподаткування, то податок, обчислений на бухгалтерський прибуток (відповідно до п. 20 ПБО 18/02 називається умовний витрата (дохід) з податку на прибуток ), дорівнює поточного податку на прибуток, показаному в декларації.
При наявності розбіжностей ці 2 види податку пов'язані наступною формулою:
ТН = УР + ΔОНА - ΔОНО + ПНО - ПНА,
де: ТН - поточний податок на прибуток;
УР - умовний витрата (дохід) з податку на прибуток;
ΔОНА - зміна ВОНА (ВПА, нарахований у звітному періоді, - ВОНА, погашений в звітному періоді);
ΔОНО - зміна ВОНО (ВПЗ, нараховане в звітному періоді, - ВОНО, погашене в звітному періоді).
Бухгалтерський облік відкладених податків, ПНО і ПНА
Приклади розбіжностей між бухгалтерським і податковим обліком
Розглянемо деякі ситуації, при яких утворюються ті чи інші розбіжності між БО та НУ.
- Залишкова вартість безоплатно переданих основних засобів - ПНО.
- Перевищення фактичної компенсації за користування особистим автотранспортом над лімітом, встановленим НК РФ, - ПНО.
- Перевищення фактичних відсотків по кредиту або позики над лімітом, встановленим НК РФ, - ПНО.
- Перевищення фактичних представницьких витрат, витрат на відрядження над лімітом, встановленим НК РФ, - ПНО.
- Дохід від безоплатної допомоги засновників, частка яких перевищує 50% (визнається в БО на відміну від НУ), - ПНА.
- Сума перевищення оціночної вартості основних засобів над їх залишковою вартістю при передачі цих основних засобів в якості внеску до статутного капіталу (в даному випадку в БО утворюється дохід на цю різницю, яка не визнається в НУ) - ПНА.
Тимчасові різниці (ВПА):
- Амортизація в БО в поточному періоді більше, ніж в НУ.
- У поточному періоді в БО комерційних або управлінських витрат списано на собівартість більше, ніж в НУ, через різних методів.
- Збиток від реалізації основних засобів в БО визнається відразу, в НУ поступово протягом періоду, що дорівнює різниці між термінами корисного і фактичного використання.
- Збиток, який в майбутніх періодах зменшить базу по податку на прибуток.
Оподатковувані тимчасові різниці (ВПЗ):
- Амортизація в БО в поточному періоді менше, ніж в НУ.
- Сума відсотків по кредитах, включених в БО в вартість активів, а в НУ - до витрат.
- Сума недостачі в межах норм природних втрат, яка в БО включається в фактичну вартість матеріалів, а в НУ відноситься на витрати одноразово.
У поточному році організація понесла такі витрати:
Виручка склала 3 000 000 руб. Ставка податку на прибуток - 20%.
В кінці попереднього року на облік було прийнято основний засіб вартістю 240 000 руб. СПИ дорівнює 5 років. У БО амортизація нараховується лінійним способом, а в НУ - нелінійним.
Амортизація, нарахована в НУ за рік: 240 000 × 5,6 / 100 × 12 = 161 280 руб.
Місячна норма амортизації = 5,6 (ст. 259.2 НК РФ).
Тимчасова різниця: 161 280 - 48 000 = 113 280 руб.
- Підрахуємо бухгалтерський прибуток: 3 000 000 - 370 000 - 180 000 - 1 300 000 - 48 000 = 1 102 000 руб.
- Умовний витрата з податку на прибуток 1 102 000 × 20% = 220 400 руб.
- ПНО: (340 000 + 128 000) × 20% = 93 600 руб.
- ВОНО 113 280 × 20% = 22 656 руб.
- Поточний податок на прибуток 220 400 + 93 600 - 22 656 = 291 344 руб.
Розбіжності між БО та НУ виникають через різних вимог законодавчих актів, що регулюють ці 2 види обліку, а також з-за різних підходів до обліку, закріплених в бухгалтерській та податковій облікову політику.
Різниці між БО та НУ відображаються в бухгалтерському обліку, що дозволяє зіставити умовний витрата (дохід) з податку на прибуток і поточний податок на прибуток.