центр
структурування бізнесу та податкової безпеки
taxCOACH
Просте товариство є об'єднанням двох і більше самостійних юридичних осіб або індивідуальних підприємців для ведення спільної діяльності - досягнення спільної мети, реалізації одного або декількох великих проектів, успішне завершення яких безпосередньо залежить від участі кожного з товаришів - компаній, які уклали договір простого товариства.
Унікальність договору простого товариства в тому, що він дозволяє не тільки зв'язати між собою кілька компаній, що мають на меті досягнення спільного результату, але і досить гнучко підходити до регулювання податкових наслідків діяльності кожної з компаній.
Для початку звернемося до Цивільного кодексу РФ, відповідно до якого за договором простого товариства (договору спільної діяльності) двоє або кілька осіб (товаришів) зобов'язуються з'єднати свої внески і спільно діяти без утворення юридичної особи для отримання прибутку або досягнення іншої не суперечить закону мети. Учасниками договору простого товариства в сфері підприємницької діяльності можуть бути тільки комерційні організації і / або індивідуальні підприємці.
Відповідно, в договорі простого товариства не можуть брати участь некомерційні організації, муніципальні освіти, фізичні особи без статусу ВП.
В якості свого внеску в спільну діяльність кожний з учасників може внести будь-яке майно, грошові кошти, професійні знання, навички та вміння. І навіть ділову репутацію. Залежно від можливостей кожного товариша і конкретних цілей спільної діяльності.
Внесок кожного товариша підлягає грошовій оцінці за угодою сторін (за винятком грошових коштів), частки кожного не обов'язково повинні бути рівними, що дозволяє перерозподіляти одержувані доходи на користь особи з найменшою ставкою оподаткування.
Зобразимо схематично конструкцію договору простого товариства (спільної діяльності).
При цьому кожен з товаришів веде звичайну господарську діяльність, укладаючи договори, виконуючи роботи, надаючи послуги, здійснюючи виробництво та / або реалізацію товарів. Для третіх осіб при цьому нічого не змінюється: учасники простого товариства можуть не афішувати зовні укладення такого договору (так зване негласне товариство).
Наочний управлінський ефект використання цієї договірної конструкції досягається при:
- використанні спільного майна, що представляє неподільний об'єкт;
- виконанні самостійними компаніями окремих циклів єдиного процесу (виробництво, складання, монтаж).
Наприклад, об'єкт нерухомості перебуває у спільній власності двох або більше осіб, один з яких не приймає участі в оперативній діяльності. Укладення договору простого товариства дозволить другому власнику в якості товариша, ведучого загальні справи, одноосібно укладати договори оренди, договори на обслуговування і т.п. після чого розподіляти вже чистий дохід ( «всі доходи мінус всі витрати») на користь кожного з власників у узгоджених пропорціях.
Не виключено, що один або кілька учасників простого товариства буде здійснювати і іншу діяльність, що виходить за рамки спільної діяльності. За таких обставин має бути забезпечений окремий облік доходів і витрат.
Ще одна особливість цього договору полягає у відсутності чітких правил і вимог обліку фінансового результату діяльності простого товариства. Відповідна глава Цивільного кодексу РФ містить в основному диспозитивні норми, що дозволяють встановити в договорі «інше» (починаючи від оцінки вкладу у спільну діяльність, розподілу тягаря несення витрат і частки участі в прибутку до встановлення режиму власності учасників на майно, внесене кожним з них в якості вкладу).
ПБО 20/03 «Інформація про участь у спільній діяльності» покликане встановити правила відображення в бухгалтерському обліку результатів участі у спільній діяльності. Однак і в ньому практично немає чітких правил. Наприклад, навіть такий важливий питання, як розподіл витрат на оплату праці співробітників кожного з товаришів, відданий на відкуп сторонам.
На практиці спільна діяльність виглядає наступним чином: кожен з товаришів реалізує доручену йому функцію, в тому числі укладає витратні договори, а товариш, ведучий спільні справи, веде облік всіх доходів і витрат, як на підставі власних документів, так і на підставі документів, представлених іншими товаришами. Доходи і витрати враховуються за методом нарахування (вимога п.4 ст.273 НК РФ).
Після закінчення податкового періоду товариш, ведучий спільні справи, розподіляє фінансовий результат між усіма товаришами пропорційно розміру їх вкладів; саме цей дохід буде врахований товаришами з метою оподаткування, саме з нього необхідно сплатити податок на прибуток або єдиний податок за ССО.
Відповідно до ст.174.1 НК РФ вся діяльність простого товариства обкладається податком на додану вартість, незалежно від того, які режими оподаткування застосовують його учасники. Іншими словами: навіть якщо всі учасники простого товариства застосовують спрощену систему оподаткування, вся виручка від спільної діяльності буде обкладатися ПДВ. При цьому також є право на застосування податкових відрахувань по ПДВ. А ось уже розподілений прибуток кожного з учасника буде обкладатися за ставкою ССО.
Примітно, що до відрахування буде прийматися і ПДВ, сплачений своїм постачальникам компаніями-«спрощенцями», що при веденні ними самостійної діяльності неможливо.
Таким чином, з точки зору оподаткування розглянута конструкція простого товариства дозволить:
- прийняти до відрахування весь «вхідний» ПДВ, включаючи ПДВ, сплачений «спрощенцями»;
- врахувати в цілях оподаткування не виручку кожного товариша, а розподілений (очищений від витрат) дохід, що істотно розширює резерви на застосування УСН (при обчисленні граничного розміру доходів за основу береться не виручка, а розподілений прибуток, який нижче);
- оптимізувати податки з доходів за допомогою переведення частини виручки від одної, що сплачує податок на прибуток за ставкою 20%, на товаріщей- «спрощенців», які є платниками єдиного податку за ставками 5%, 10% або 15% (встановлення знижених ставок єдиного податку за ССО є прерогативою суб'єктів РФ);
З огляду на перераховані вище переваги, укладення договору простого товариства нерідко розглядається податковим органом як спроба отримати необгрунтовану податкову вигоду. Разом з тим, очевидно, що укладення договору простого товариства має і явно виражений управлінський ефект, оскільки дозволяє за допомогою договірного інструменту (а не в адміністративному порядку) одночасно задовольнити протилежні за своєю суттю потреби: надати самостійність окремих підрозділах і зберегти бізнес-процеси, гарантувавши успішне виконання проектів.
колектив
Центру структурування бізнесу та податкової безпеки