Договір простого товариства між учасниками алкогольного бізнесу
1. Загальні положення про договір простого товариства
Правові основи договору простого товариства визначені главою 55 Цивільного кодексу Російської Федерації (ГК РФ).
Відповідно до ст. 1041 ГК РФ за договором простого товариства (договору про спільну діяльність) двоє чи кілька осіб (товаришів) зобов'язуються з'єднати свої внески і спільно діяти без утворення юридичної особи для отримання прибутку або досягнення іншої не суперечить закону мети. Сторонами договору простого товариства, що укладається для здійснення підприємницької діяльності, можуть бути тільки індивідуальні підприємці і (або) комерційні організації.
Таким чином, однією з головних особливостей договору простого товариства є те, що його висновок не спричиняє утворення юридичної особи. Просте товариство юридичною особою не є.
Як відомо, юридичною особою визнається організація, яка має у власності, в господарському віданні або в оперативному управлінні відокремлене майно і відповідає за своїми зобов'язаннями цим майном, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем в суді. Юридичні особи повинні мати самостійний баланс або кошторис (ст. 48 ГК РФ).
З цих позицій просте товариство:
- не володіє відокремленим майном;
- не має права купувати і (або) здійснювати від свого імені майнові права і нести обов'язки;
- не має самостійного балансу і кошторису;
- не підлягає державній реєстрації відповідно до ст. 51 ГК РФ;
- не має установчих документів і т.д.
За договором простого товариства двоє чи кілька товаришів зобов'язуються з'єднати свої внески.
Відповідно до ст. 1 043 ГК РФ внесене учасниками майно, яким вони володіли на праві власності, а також вироблена у результаті спільної діяльності продукція та одержані від такої діяльності плоди і доходи визнаються їхньою спільною частковою власністю, якщо інше не встановлено законом або договором простого товариства або не випливає із суті зобов'язання.
Ведення бухгалтерського обліку спільного майна товаришів, як правило, доручається одному з беруть участь в договорі простого товариства юридичних осіб.
Згідно ст. 1044 ЦК РФ при веденні спільних справ кожний учасник має право діяти від імені всіх учасників, якщо договором простого товариства не встановлено, що ведення справ здійснюється окремими учасниками або спільно всіма учасниками договору простого товариства.
У разі спільного ведення справ для вчинення кожного правочину потрібна згода всіх товаришів.
Таким чином, цивільно-правові до- говори, які укладає один з товаришів в інтересах всього товариства, юридично укладаються між конкретною юридичною особою (або індивідуальним підприємцем), що є учасником простого товариства, і контрагентом по угоді. Відповідно за такою угодою відповідальність перед контрагентом несе юридична особа, з яким угода укладена.
2. Специфіка законодавства про державне регулювання виробництва і обороту етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції
По-п'яте, ст. 14 Закону N 171-ФЗ передбачено декларування обсягів виробництва і обороту етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції.
Законом N 171-ФЗ також встановлені й інші обов'язки, які повинні виконуватися юридичними особами, які бажають здійснювати виробництво і оборот етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції.
Таким чином, специфіка законодавства про державне регулювання виробництва і обороту етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції зумовлює можливість здійснення ліцензованих видів діяльності персональним юридичною особою і не допускає можливості спільної діяльності, яка полягає в спільному виробництві і (або) спільному обороті названих видів продукції. Виробництво, так само як і оборот етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції, можуть здійснюватися тільки однією організацією, яка зобов'язана подавати відповідні повідомлення про закупівлю та (або) постачання, декларації про обсяги виробництва та (або) обороту, відповідати всім вимогам, які пред'являються Законом N 171-ФЗ. Здійснення простим товариством діяльності з виробництва та обігу етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції не допускається. Просте товариство юридичною особою не є, і видача ліцензій на виробництво та обіг етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції простому товариству Законом N 171-ФЗ не передбачена.
3. Щодо правомірності укладення договорів простого товариства організаціями, які здійснюють виробництво та обіг етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції
Чинне законодавство не забороняє організаціям, що здійснюють виробництво та обіг етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції, укладати договори простого товариства. Головним при укладенні таких договорів організаціями, що здійснюють ліцензовані види діяльності, є дотримання ними норм Закону N 171-ФЗ і прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів.
Звернемося знову до визначення договору простого товариства. За договором простого товариства двоє чи кілька товаришів зобов'язуються, по-перше, з'єднати свої внески, по-друге, спільно діяти без утворення юридичної особи для отримання прибутку.
Договір простого товариства не суперечить Закону N 171-ФЗ за двох умов.
По-перше, спільна діяльність товаришів не повинна виражатися в спільному виробництві і спільному обіг етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції. Інакше кажучи, якщо організація, наприклад, має ліцензію на виробництво та обіг спирту етилового ректифікованого, вона не має права залучати для здійснення виробництва такого спирту іншу організацію (в тому числі свого товариша за договором про спільну діяльність). Весь технологічний процес виробництва спирту етилового ректифікованого повинен проводитися однією організацією, яка має відповідну ліцензію.
По-друге, кожна організація, що здійснює таку індивідуальну діяльність, повинна самостійно сплачувати відповідні податки.
Прикладом порушення законодавства про державне регулювання виробництва і обороту етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції є висновок юридичними особами, що мають ліцензії на виробництво і оборот вищевказаної продукції, договору простого товариства, за яким сторони об'єднують свій капітал і зобов'язуються спільно діяти (тобто спільно здійснювати виробництво і оборот) для отримання прибутку. Спільна діяльність нерідко складається в спільному виробництві товаришами вищевказаної продукції або в виробництві продукції одним з товаришів і реалізації її іншим з товаришів. В останньому випадку товариші, як правило, не оформляють передачу етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції за правилами її обороту, тобто передають продукцію між собою без подання повідомлень, декларування і т.д. При цьому товариші в обгрунтування своєї позиції посилаються на те, що переходу права власності на дану продукцію від одного товариша до іншого товариша не відбувається, оскільки діяльність здійснюється в рамках договору простого товариства з метою спільного отримання прибутку. Отже, відсутня необхідність в оформленні документів, що підтверджують легальність виробництва і обороту такої продукції (повідомлень, декларацій і т.п.).
Вищевказана позиція здається неправильною. Нормами Закону N 171-ФЗ не перед-бачено передача етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції організацією, яка здійснювала їх виробництво, організації, яка буде виробляти її реалізацію, без документів, що засвідчують легальність виробництва і обороту вищевказаної продукції і підтверджують перехід права власності на цю продукцію.
4. Особливості сплати акцизів організаціями, які уклали договір простого товариства
Відповідно до ст. 180 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) організації або індивідуальні підприємці - учасники договору простого товариства (договору про спільну діяльність) несуть солідарну відповідальність за виконання обов'язку зі сплати податку, обчисленого відповідно до глави 22 "Акцизи" цього Кодексу. Особою, яка виконує обов'язки щодо обчислення та сплати всієї суми акцизу, обчисленої за операціями, що є об'єктом оподаткування відповідно до глави 22 НК РФ, здійснюються в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність), визнається особа, яка здійснює справи простого товариства (договору про спільної діяльності).
Якщо ведення справ простого товариства здійснюється спільно всіма учасниками простого товариства, учасники договору простого товариства самостійно визначають учасника, виконуючого обов'язки щодо обчислення та сплати всієї суми акцизу за операціями, визнаним об'єктами оподаткування відповідно до глави 22 НК РФ, здійснюються в рамках договору простого товариства.
Вищевказана особа має всі права і виконує обов'язки платника податків, передбачені НК РФ, щодо суми акцизу.
Специфіка законодавства про державне регулювання виробництва і обороту етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції зумовлює неможливість спільного виробництва і обороту вищевказаної продукції як ліцензованих видів діяльності * 1. Так як кожна організація зобов'язана здійснювати самостійно виробництво і оборот етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції, то вона обчислює і сплачує податки від такої діяльності також самостійно.
_____
* 1 Ліцензія являє собою дозвіл, що видається конкретній юридичній особі. Видача ліцензії на виробництво та обіг етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції простому товариству, яке юридичною особою не є, Законом N 171-ФЗ не передбачена. Надання послуг з ліцензованих видів діяльності забороняється.
Дане положення обумовлене в тому числі особливостями ліцензійних вимог (умов), одним з яких є відсутність у ліцензіата заборгованості зі сплати податків і зборів. Наявність у організації простроченої податкової заборгованості може служити підставою для призупинення і подальшого анулювання ліцензій. У зв'язку з цим кожна організація повинна самостійно відповідати за своїми податковими зобов'язаннями, що випливають з діяльності з виробництва та обігу етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції. Здійснення діяльності в рамках договору простого товариства, навпаки, передбачає здійснення обов'язки щодо обчислення та сплати податків, що виникла в результаті спільної діяльності, одним з учасників простого товариства.
Передача етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції від однієї організації іншій (навіть якщо між цими організаціями укладено договір простого товариства) визнається угодою, яке тягне за собою перехід права власності на товар. Передача етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції повинна розглядатися як реалізація цієї продукції, що здійснюється у формі договору поставки або договору купівлі-продажу.
Виходячи з положень п. 5 ст. 454 ГК РФ поставка товару є окремим видом договору купівлі-продажу.
Відповідно до п. 1 ст. 454 ГК РФ за договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність другій стороні, а покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певну грошову суму.
Згідно ст. 182 НК РФ об'єктом оподаткування акцизами визнаються операції з реалізації на території Російської Федерації особами вироблених ними підакцизних товарів.
Реалізацією підакцизних товарів визнається передача права власності на підакцизні товари однією особою іншій особі на оплатній і (або) безоплатній основі, а також використання їх при натуральній оплаті.
Таким чином, при передачі етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції від однієї юридичної особи іншій юридичній особі акциз від реалізації підакцизних товарів повинен обчислюватися і сплачуватися в загальному порядку. Правила про обчислення і сплати акцизів в рамках договору простого товариства не можуть поширюватися на організації, що займаються самостійно виробництвом та обігом спирту етилового, алкогольної і спиртовмісної продукції.