І все-таки хто? або Поговоримо про платників земельного податку
Платники земельного податку визначені п. 1 ст. 388 НК РФ - це організації та фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння. Здавалося б, що тут може бути незрозумілого?
Висловився з цього приводу і Пленум ВАС РФ: в п. 1 Постанови N 54 він підкреслив: обов'язок сплачувати земельний податок виникає з моменту реєстрації (за юридичними та фізичними особами) одного з названих прав на земельну ділянку, тобто внесення запису до реєстру, і припиняється з дня внесення до реєстру запису про право іншої особи на відповідну земельну ділянку.
Якщо право отримано до того, як?
А якщо право на земельну ділянку було надано організації до вступу в силу Закону "Про державну реєстрацію прав на нерухомість"? Як бути?
У п. 4 Постанови N 54 Пленум ВАС РФ вказав: на підставі п. 1 ст. 388 НК РФ платником земельного податку визнається також особа, чиє право власності, право постійного (безстрокового) користування або право довічного успадкованого володіння на земельну ділянку посвідчується актом (свідченням або іншими документами) про право цієї особи на дану земельну ділянку, виданих уповноваженим органом державної влади в порядку, встановленому законодавством, що діяло в місці і на момент видання такого акта.
Про право постійного (безстрокового) користування землею, або Особливі правила
Почнемо з невеликого екскурсу в "земельну історію". В силу п. 1 ст. 28 ЗК РФ земельні ділянки із земель, що перебувають у державній або муніципальній власності, надаються громадянам та юридичним особам у власність (п. 2 ст. 15 ЗК РФ) або в оренду (ст. 22 ЗК РФ), а державним і муніципальним установам, федеральним казенним підприємствам, центрам історичної спадщини президентів РФ, які припинили виконання своїх повноважень, а також органам державної влади та органам місцевого самоврядування (п. 1 ст. 20 ЗК РФ) - в постійне (безстрокове) користування.
До відома: згідно з п. 4 ст. 20 ЗК РФ громадяни або юридичні особи, які володіють земельними ділянками на праві постійного (безстрокового) користування, не має права розпоряджатися цими земельними ділянками.
універсальне правонаступництво
Пленум ВАС РФ роз'яснив (п. 5 Постанови N 54), що універсальні правонаступники (мова йде про реорганізацію юридичних осіб, за винятком виділення, а також успадкування) стають платниками земельного податку незалежно від реєстрації переходу відповідного права (іншими словами, нарікати на те, що свідоцтво про право власності на землю не переоформлено, в подібних випадках не варто).
Оскільки академія є правонаступником технікуму за всіма зобов'язаннями по відношенню до всіх його кредиторів та боржників, включаючи зобов'язання, які оспорюються третіми особами, суд зазначив наступне. Бездіяльність землекористувача, що спричинило відсутність документів про право на земельні ділянки, що відповідають вимогам законодавства, чинного в момент їх надання (передачі), не є підставою для звільнення від плати за користування землею.
І знову до питання про зареєстроване право
На думку податкового органу, муніципальне дошкільний навчальний заклад дитячого садка розвиваючого виду (далі - МДОУ) є платником земельного податку, оскільки спірна земельна ділянка знаходиться в його фактичному користуванні і у МДОУ відсутня пільга із зазначеного податку. Інспекція направила МДОУ вимоги про сплату податку, але, оскільки вони не були виконані в добровільному порядку, податківці звернулися за стягненням недоїмки з податку до суду.
Арбітражний суд прийшов до висновку про недоведеність податковим органом факту володіння МДОУ спірною земельною ділянкою на право власності або право постійного (безстрокового) користування, зареєстрованому в установленому законом порядку, і, відповідно, про наявність у установи обов'язку сплати податку.
Другий арбітражний суд погодився з висновками своїх колег. І ФАС ВВО, розглянувши касаційну скаргу, не знайшов правових підстав для скасування судових актів.
При таких обставинах суди правомірно відмовили податковому органу в задоволенні заявленої вимоги. З огляду на викладене, довід інспекції про відсутність у МДОУ пільги по земельному податку підлягає відхиленню, оскільки не має правового значення.
Хто платить податок на землю під багатоквартирним будинком?
Тут слід зазначити дві ситуації: перша, коли земельна ділянка, на якій розташовано багатоквартирний будинок і інші входять до складу такого будинку об'єкти нерухомого майна, не сформований до введення в дію ЖК РФ. Тоді власники проводять загальні збори, на якому вибирається відповідальна особа, для того щоб організувати звернення цієї особи до органів державної влади або органи місцевого самоврядування із заявою про формування земельної ділянки, на якій розташовано багатоквартирний будинок.
До відома: в Листі фінансисти, посилаючись на арбітражну практику, відзначили, що для оформлення земельно-правових відносин щодо передачі земельної ділянки, що перебуває у державній або муніципальній власності, на якій розташовано багатоквартирний будинок, у спільну часткову власність необхідно видання відповідного ненормативного акта (рішення ) власником цих земель (Російською Федерацією, суб'єктом Російської Федерації чи муніципальній освітою).
Друга ситуація - земельну ділянку, на якій розташовані багатоквартирний будинок і інші входять до складу такого будинку об'єкти нерухомого майна, сформований після введення в дію ЖК РФ. В цьому випадку земельну ділянку, на якій розташовані багатоквартирний будинок і інші входять до складу такого будинку об'єкти нерухомого майна, спочатку знаходиться у спільній частковій власності власників приміщень.
Але факт створення товариства власників житла сам по собі не означає, що назване товариство стає платником земельного податку замість власників житлових і нежитлових приміщень. На це, зокрема, звернув увагу й Пленум ВАС РФ (п. 5 Постанови N 54).
Що ж таке об'єкт?
У п. 1 ст. 389 НК РФ зазначено: під об'єктом слід розуміти земельні ділянки, розташовані в межах муніципального освіти (міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга), на території якого введено земельний податок. Під земельною ділянкою згідно ст. 11.1 ЗК РФ розуміється частина земної поверхні, межі якої визначено відповідно до федеральними законами.
Отже, об'єкт оподаткування виникає тільки тоді, коли конкретну земельну ділянку буде сформований (див. Також п. 2 Постанови N 54).
Тепер скажемо кілька слів про обчислення податку.
Земельний податок можна розраховувати від нормативної ціни землі
Відомо, що податкова база по земельному податку визначається як кадастрова вартість, яка встановлюється відповідно до земельного законодавства. Однак така частенько перевищує ринкову вартість, ось і виходить, що вона використовується тільки для того, щоб збільшити податок. (Вирішити цю проблему можна було б, закріпивши на законодавчому рівні правило, згідно з яким якщо кадастрова вартість земельної ділянки затверджена вище за ринкову вартість, то для обчислення земельного податку повинна застосовуватися остання. Але на даний момент, на жаль, таких правил немає.)
Такий підхід ВАС РФ закріпив і в Постанові N 54 (абз. 2 п. 7).
Земельна ділянка під житлове будівництво - не освоєний!
У цій ситуації законодавці доходять думки, що неосвоєння земельної ділянки, придбаного (наданого) для житлового будівництва, не є підставою для відмови в застосуванні зниженої ставки, передбаченої п. 1 ст. 394 НК РФ. Про це, зокрема, йдеться в п. 8 Постанови N 54.
І останнє.
на що хотілося б звернути увагу, - це п. 5 ст. 391 НК РФ, в якому зазначено, що податкова база зменшується на неоподатковувану суму в розмірі 10 000 руб. на одного платника податків на території одного муніципального освіти (міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) відносно земельної ділянки, що перебуває у власності, постійному (безстроковому) користуванні або довічне успадковане володіння.
У Постанові N 54 роз'яснено, що пільгою можуть скористатися платники податків - фізичні особи, які використовують земельну ділянку для підприємницької діяльності (така можливість не заборонена ст. 391 НК РФ). Ще один важливий момент, на який варто звернути увагу: якщо платник податків, що має право на пільгу, володіє декількома земельними ділянками, розташованими на території одного муніципального освіти, то зменшення податкової бази на неоподатковувану суму здійснюється у відношенні тільки одного з ділянок. При цьому платник податків самостійно визначає, в відношенні якого з них, після чого повідомляє про це податкову інспекцію шляхом подачі заяви та документів, що підтверджують право на зменшення податкової бази по земельному податку. У разі якщо платник податків має земельні ділянки в декількох муніципальних утвореннях, податкова база зменшується по кожному з ділянок.