Російська компанія проектує і будує об'єкт, розташований на території іноземної держави. В цьому випадку при оподаткуванні ПДВ вартості робіт (послуг) їй слід врахувати ряд особливостей, в тому числі пов'язаних з останніми змінами законодавства.
Чи потрібно нараховувати ПДВ
Візьмемо для наочності умовну ситуацію. Організація, виступаючи в ролі генпідрядника, здійснює будівельно-монтажні та проектні роботи за кордоном з залученням субпідрядників. Всі учасники відносин - замовник, сам генпідрядник і субпобрядчікі - російські компанії. У генпідрядника виникли питання по ПДВ:
1) обкладаються податком будівельно-монтажні роботи (БМР);
2) чи підлягають обкладенню ПДВ проектні роботи;
3) якщо податок не нараховується, то який порядок виставлення рахунків-фактур.
Відповімо на них по порядку.
Будівельно-монтажні роботи
Об'єктом оподаткування податком на додану вартість визнаються операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 Податкового кодексу РФ).
Місце реалізації робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з нерухомим майном, визначається за місцезнаходженням цього майна. При цьому до таких робіт (послуг) відносяться будівельні, монтажні, будівельно-монтажні, ремонтні, реставраційні роботи (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 1.1 ст. 148 Податкового кодексу РФ). Якщо зазначені види робіт виконуються за межами Росії, то місцем їх реалізації територія РФ ні для підрядників, ні для субпідрядників не зізнається. І, відповідно, такі роботи податком на додану вартість в Росії не обкладаються.
Тобто ПДВ генпідрядник на них не нараховує.
Проектні роботи
З проектними послугами складніше. Справа в тому, що передпроектні і проектні послуги (підготовка техніко-економічних обгрунтувань, проектно-конструкторські розробки та ін.) Відносяться до інжинірингових послуг. І правила для них інші.
Місце їх реалізації відповідно до підпункту 4 пункту 1 статті 148 Податкового кодексу РФ визначається за місцем здійснення діяльності покупцем.
У ситуації, що розглядається проектні послуги, по всій видимості, використовуються саме для будівництва об'єкта, тобто споживаються в іноземній державі.
І тут відповідь буде залежати від того, має замовник (російська компанія) філія або представництво в цій країні чи ні.
Варіант I. ПДВ нараховується
Якщо послуги купувати не філія і не представництво замовника в іноземній державі, проектні послуги у продавця (генпідрядника) обкладаються податком на додану вартість. Оскільки в такому випадку місцем здійснення діяльності покупця вважається територія РФ на основі державної реєстрації організації-замовника (загальна норма не передбачає встановлення місця фактичного використання результатів проектних послуг).
Варіант II. ПДВ не нараховується
Якщо ж замовник купує результат проектних послуг через свою філію або своє представництво в іноземній державі, вартість послуг у генпідрядника податком не обкладається, так як місцем їх реалізації Росія не визнається. Тобто проектні послуги, надані закордонному представництву російської фірми, вважаються реалізованими за межами території РФ.
Цю точку зору чиновники поділяють.
Втім, такого підходу контролюючі органи дотримувалися і раніше (в тому числі щодо філій).
Звернемо увагу ще на один нюанс.
Як випливає із ситуації, проектування генпідрядник здійснює силами субпідрядника. При цьому, швидше за все, генпідрядник і субпідрядники філій і представництв в іноземній державі не мають. Значить, субпідрядник виставляє генпідряднику рахунок за проектні послуги з ПДВ. А генпідрядник реалізує їх замовнику через його філія без ПДВ. Оскільки для генпідрядника це операція, що не підлягає оподаткуванню, пред'явлений субпідрядником ПДВ прийняти до відрахування він не зможе - податок потрібно врахувати у вартості придбаної послуги (подп. 1 п. 2 ст. 170 Податкового кодексу РФ).
думка фахівця
С. В. Сергєєва. радник державної цивільної служби РФ 3-го класу
Чи повинні організації - платники податків ПДВ при реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню на підставі статті 148 НК РФ (коли місцем реалізації Росія не визнається), виставляти рахунки-фактури, реєструвати їх в журналі обліку виставлених рахунків- фактур і записувати в книгу продажів? Якщо повинні, то як оформляти такі рахунки-фактури? Чи потрібно робити в них напис «Без податку (ПДВ)»?
Ні, не повинні. Платник податків. згідно з пунктом 3 статті 169 НК РФ, зобов'язаний скласти рахунок-фактуру, вести журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і книги продажів:
- при здійсненні операцій, визнаних об'єктом оподаткування. Винятки встановлені для двох випадків. Рахунок-фактуру не треба виставляти за операціями, що звільняються від ПДВ відповідно до статті 149 НК РФ. Чи не виставляти рахунок-фактуру можна також неплатникам ПДВ (в тому числі особам, звільненим від обов'язків платника податків) за їх письмовою згодою;
- в інших випадках, визначених у встановленому порядку (наприклад, для компаній - податкових агентів).
На підставі підпункту 1 пункту 1 статті 146 НК РФ об'єктом оподаткування з ПДВ визнається реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ. Отже, якщо місцем реалізації робіт, послуг для цілей ПДВ територія Росії відповідно до статті 148 НК РФ не визнається, реалізація цих послуг не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Таким чином, при реалізації робіт, послуг, місцем реалізації яких не є територія РФ, організація не зобов'язана виставляти рахунок-фактуру і відповідно реєструвати його в журналі обліку рахунків-фактур і книзі продажів.
Рахунки-фактури
Рахунок-фактура є документом, який дає підставу для прийняття покупцем пред'явлених продавцем сум податку до відрахування (п. 1 ст. 169 Податкового кодексу РФ).
При реалізації товарів (робіт, послуг), які не підлягають оподаткуванню, рахунки-фактури складати не потрібно. Це випливає, зокрема, з пункту 5 статті 168 Податкового кодексу РФ.
Зауважимо: рахунок-фактура з написом або штампом «Без податку (ПДВ)» ніяк не впливає на податкову базу у виконавця, а також на відрахування у замовника. Однак за невиставляння рахунки-фактури (якщо це обов'язково) компанії може загрожувати штраф в розмірі 10 тис. Або 30 тис. Руб. в залежності від тривалості періоду порушення (один квартал або більше). Покарання за грубе порушення обліку об'єктів оподаткування передбачено в статті 120 Податкового кодексу РФ.
Якщо російська фірма веде будівництво об'єкта нерухомості за кордоном, вартість робіт в Росії ПДВ не обкладається.