Російська організація надає послуги в Росії і за кордоном. Іноземна компанія виконує роботи для вітчизняного замовника. У яких випадках необхідно обчислювати ПДВ, а в яких - ні? Давайте розберемося.
Об'єктом оподаткування ПДВ визнається реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ. Про це йдеться в статті 146 НК РФ. Причому не має значення, хто реалізує ці товари (роботи, послуги) - російська організація (індивідуальний підприємець) або іноземна. Важливо лише правильно визначити місце реалізації товарів (робіт, послуг). Місце реалізації товарів визначається за правилами статті 147 Податкового кодексу. Відносно робіт і послуг діють норми 148-ї статті Кодексу.
Мінфін випустив кілька листів з роз'ясненнями, в яких випадках платити ПДВ, а в яких - ні, прочитайте статтю "Термінові роз'яснення чиновників, щоб не помилитися з ПДВ".
ПДВ не нараховується, якщо місце реалізації не Росія
Якщо місцем реалізації товарів (робіт, послуг) визнається територія РФ, а товари (роботи, послуги) реалізує російська організація, індивідуальний підприємець або російське представництво іноземної компанії - платники ПДВ. операції з реалізації підлягають оподаткуванню ПДВ у загальному порядку. Припустимо, товари (роботи, послуги) реалізує іноземна організація, яка не перебуває на обліку в податкових органах РФ, і місцем реалізації визнається територія Росії. Тоді у російських організацій, індивідуальних підприємців і російських представництв іноземних компаній, які купують ці товари (роботи, послуги), виникають обов'язки податкового агента. На це вказано в пункті 1 статті 161 НК РФ.
Зверніть увагу, податківцям дозволили стягувати з агента ПДВ. Подробиці в статті "Інспектори мають право стягнути ПДВ з податкового агента".
Якщо місцем реалізації товарів (робіт, послуг) територія Росії не є, обчислювати ПДВ з їх вартості не потрібно. Разом з тим вартість реалізованих товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія Росії, необхідно відобразити в податковій декларації з ПДВ. Для цього заповнюють розділ 9 декларації.
Зверніть увагу, що даний розділ заповнюється і включається до складу податкової декларації з податку на додану вартість за той податковий період, в якому товар було відвантажено (робота виконана, послуга надана).
Важливі статті для платників ПДВ в нашій добірці
Місце реалізації товарів для розрахунку ПДВ
Товаром для цілей оподаткування визнається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації (п. 3 ст. 38 НК РФ). Під майном розуміються види об'єктів цивільних прав (крім майнових прав), що відносяться до майна відповідно до Цивільного кодексу. Про це йдеться в пункті 2 статті 38 НК РФ.
Об'єкти цивільних прав перераховані в статті 128 ГК РФ. З них до майна відносяться речі, включаючи гроші та цінні папери, і інше майно, в тому числі майнові права. Виходячи з положень пункту 2 статті 38 НК РФ, майнові права для цілей оподаткування до майна не належать. Тому передача виняткових і невиключних прав на результати інтелектуальної діяльності не вважається реалізацією товарів. Якщо передаються права виражені в матеріальному об'єкті, останній з метою оподаткування не визнається товаром. Наприклад, місце реалізації права на використання програм для ЕОМ на дисках має визначатися за правилами, встановленими для робіт і послуг ..
Порядок визначення місця реалізації товарів встановлений в статті 147 Податкового кодексу. Щоб місцем реалізації товарів визнавалася територія Російської Федерації, необхідно дотримати одне з двох умов, перелічених у зазначеній статті. Розглянемо їх докладніше.
По-перше, товар знаходиться на території Росії і при цьому не відвантажується і не транспортується. Наприклад, дана вимога може бути виконано при реалізації нерухомості. Якщо нерухоме майно знаходиться на території РФ, місцем його реалізації буде Росія.
Місцем реалізації будівлі, розташованої в Самарі, визнається Росія. З цієї операції організація повинна обчислити і сплатити до бюджету ПДВ. Місцем реалізації будівлі, що знаходиться в Ризі, територія Росії не є. Тому ПДВ обчислювати не потрібно.
По-друге, товар в момент початку відвантаження або транспортування знаходиться на території РФ. Якщо в момент відвантаження або транспортування товар був за межами Росії, операція по його реалізації ПДВ не обкладається. Наприклад, російська організація закуповує товар в одній іноземній державі і перепродує в інше без ввезення на територію Російської Федерації. Оскільки така угода не відповідає умовам статті 147 Кодексу, операції з реалізації товару ПДВ не обкладаються.
Як виконати обов'язки податкового агента
У російської фірми, яка купує товари (роботи, послуги) у іноземній компанії, яка не перебуває на обліку в податкових органах як платника податків, у разі, якщо місцем реалізації даних товарів (робіт, послуг) визнається територія РФ, виникають обов'язки податкового агента. Про це сказано в статті 161 НК РФ. Податкові агенти зобов'язані обчислити і утримати з коштів, що належать іноземній компанії, суму ПДВ і перерахувати її до бюджету. Причому незалежно від того, є вони самі платниками ПДВ чи ні. Сума податку обчислюється за розрахунковою ставкою 18/118 (10/110) на підставі пункту 4 статті 164 Податкового кодексу. Слід пам'ятати, що якщо реалізовані товари (роботи, послуги) не підлягають оподаткуванню (звільнені від оподаткування), то відповідно до статті 149 НК РФ обчислювати податок не потрібно.
При реалізації робіт (послуг) податок сплачується одночасно з виплатою доходу іноземної організації (п. 4 ст. 174 НК РФ). Для цього в банк направляють два платіжні доручення: одне - на перерахування виручки іноземної компанії, інше - на сплату податку до бюджету.
Коли мова йде про реалізацію товарів, податок сплачується не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення податковим періодом.
Якщо за умовами договору оплата іноземної компанії проводиться в іноземній валюті, податковий агент розраховує ПДВ в рублях за курсом Банку Росії, що діяв на дату фактичного здійснення витрат. Така вимога пункту 3 статті 153 НК РФ.
Податковий агент виписує рахунок-фактуру в одному екземплярі з позначкою «За іноземна особа» і реєструє його в книзі продажів. У книзі покупок цього приводу-фактуру можна зареєструвати після того, як будуть виконані умови для вирахування.
Представництво німецької компанії, що складається на обліку в податкових органах Російської Федерації, продало зі складу в Москві обладнання покупцеві - ТОВ «Ластівка». За договором купівлі-продажу ТОВ «Ластівка» відвантажило це обладнання компанії, резиденту Республіки Казахстан.
Місце реалізації обладнання в обох випадках - територія Росії. Тому представництво німецької компанії і ТОВ «Ластівка» повинні обчислити і сплатити до бюджету ПДВ з вартості реалізованих товарів.
Зверніть увагу: якщо реалізований товар в момент початку відвантаження або транспортування знаходиться за межами Росії і відправляється в іноземну державу транзитом через територію РФ, то ПДВ з вартості цього товару не обчислюється. Місцем реалізації такого товару територія Росії не визнається.
Для визначення місця реалізації товару не має значення, хто виступає в якості продавця або покупця, яка зі сторін здійснює доставку. Основною умовою є факт знаходження реалізованого товару на території Росії.
У податковому законодавстві немає визначення поняття «територія Російської Федерації». Інститути, поняття і терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства, що містяться в Податковому кодексі, використовуються в тому значенні, в якому вони застосовуються в цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено Кодексом. Про це йдеться в пункті 1 статті 11 НК РФ.
Як сказано в пункті 1 статті 67 Конституції РФ, територія Російської Федерації включає території її суб'єктів, внутрішні води, територіальне море та повітряний простір над ними. Межі території уточнюються також в статті 5 Закону РФ від 01.04.93 № 4730-1 «Про державний кордон Російської Федерації».
Відповідно до названим законом територією Російської Федерації є суша, води, надра і повітряний простір в межах її державного кордону. Проходження державного кордону на морі встановлюється по зовнішньому кордоні територіального моря. Зрозуміло, якщо інше не передбачено міжнародними договорами України. Дана норма зафіксована в пункті 2 статті 5 зазначеного закону.
Отже, якщо рибальське судно ловить рибу і реалізує її за межами території РФ (наприклад, передає на борт іншого судна в море чи продає в іноземним порту), обов'язки зі сплати ПДВ у продавця риби не виникає.
Місце реалізації робіт і послуг для цілей ПДВ
Для цілей оподаткування роботою визнається діяльність, результати якої мають матеріальне вираження і можуть бути реалізовані для задоволення потреб організацій та фізичних осіб (п. 4 ст. 38 НК РФ). Послуга - діяльність, яка не має матеріального вираження.
У статті 148 Кодексу описані способи визначення місця реалізації робіт і послуг. Так, у підпункті 5 пункту 1 цієї статті сказано, що місце реалізації робіт або послуг - місце діяльності організації, яка виконує роботи чи надає послуги (за винятком випадків, перелічених у підпунктах 1-4.1 статті 148 НК РФ). Місцем здійснення діяльності організації вважається територія Російської Федерації в разі фактичного присутності цієї організації на даній території. Присутність підтверджується на основі державної реєстрації. При відсутності держреєстрації місце діяльності визначається відповідно до місця, зазначеним в установчих документах організації, місцем управління організацією, місцем знаходження постійно діючого виконавчого органу організації або її постійного представництва в Росії (якщо роботи виконані або надані послуги представництвом). Підстава - пункт 2 статті 148 НК РФ. Таким чином, послуги, які надані російським представництвом іноземної компанії, обкладаються ПДВ.
У Податковому кодексі встановлено ще одне правило - загальне для всіх видів робіт і послуг. Воно звучить так: якщо роботи або послуги носять допоміжний характер, то місце їх реалізації визначається за місцем реалізації основних робіт і послуг (п. 3 ст. 148 НК РФ). Наприклад, фірма, що пропонує послуги з проектування будівлі, може надати допоміжну послугу з отримання необхідних дозволів і висновків на проектну документацію від інспектуючих організацій. Місцем реалізації послуг, пов'язаних з отриманням дозвільної документації, визнається місце реалізації послуг з проектування. Дана норма застосовується, якщо організація виконує (надає) кілька видів робіт (послуг) згідно з договором з покупцем.
Поряд із загальним правилом, яке вказує визначати місце реалізації за місцем діяльності виконавця робіт і послуг, для деяких видів робіт (послуг) встановлено особливий порядок. Так, в ряді випадків місце реалізації визначається за місцем фактичного надання послуг, або за місцем знаходження майна, з яким пов'язані роботи (послуги), або за місцем діяльності покупця. Відносно таких робіт (послуг) загальне правило не застосовується. Конкретний перелік робіт (послуг) і правила визначення місця їх реалізації представлені в таблиці на с. 37. Розглянемо деякі з них докладніше.
Роботи та послуги, безпосередньо пов'язані з нерухомим та рухомим майном: вважаємо ПДВ
Місце реалізації таких робіт і послуг визначається за місцем знаходження майна.
Якщо об'єкт нерухомості знаходиться на території Росії, то безпосередньо пов'язані з цим майном роботи (послуги) вважаються реалізованими в Росії. Це положення не застосовується до повітряних, морських суден, суден внутрішнього плавання та космічних об'єктів. На це вказано в підпункті 1 пункту 1 статті 148 НК РФ.
Роботами і послугами, безпосередньо пов'язаними з нерухомістю, є будівельні, монтажні, будівельно-монтажні, ремонтні, реставраційні роботи, а також роботи з озеленення та послуги з оренди.
Наведемо кілька конкретних ситуацій з нерухомим майном.
1. Турецька компанія виконує ремонтні та будівельно-монтажні роботи при будівництві будівлі в Москві. Оскільки об'єкт нерухомості розташований на території РФ, місцем реалізації робіт є Росія. Відповідно вартість виконаних робіт обкладається ПДВ.
2. Російська організація проводить реставраційні роботи фасаду будівлі в Берліні. Місцем реалізації робіт не визнається територія Росії, вартість робіт ПДВ не обкладається.
3. Бельгійська компанія, акредитована в Російській Федерації, орендує приміщення в Москві у представництва французької фірми. оскільки орендований
об'єкт нерухомості розташований в Росії, місцем реалізації послуг з оренди є територія РФ. Однак надання в оренду акредитованим в Росії іноземним організаціям приміщень, що знаходяться на російській території, не підлягає оподаткуванню ПДВ (п. 1 ст. 149 НК РФ). Перелік іноземних держав, щодо організацій яких застосовується звільнення від ПДВ, наведено в листі Державної податкової служби Росії від 13.07.94 № ЮУ-6-06 / 80н. Оскільки Бельгія включена в цей список, вартість послуг з надання приміщень в оренду акредитованої бельгійській фірмі не обкладається ПДВ.