Система регулювання аудиторської діяльності
Оскільки результати аудиторської перевірки є основою безлічі економічних рішень, аудит досить жорстко регулюється в усіх країнах. В даний час в Росії діє наступна система регулювання аудиторської діяльності:
- Закон про аудиторську діяльність;
- інші федеральні закони та інші нормативні правові акти з проведення аудиту, видані відповідно до Закону аудиторську діяльність і не суперечать йому;
- Федеральні стандарти аудиту;
- стандарти саморегулівних аудиторських об'єднань;
- внутрішньофірмові аудиторські стандарти.
Таким чином, Закон про аудиторську діяльність є чільним документом в системі прямого регулювання аудиторської діяльності. Він визначає поняття аудиту, аудитора, правові моменти організації та функціонування, критерії обов'язковості аудиторських перевірок, види супутніх аудиту послуг, місце стандартів і норм професійної етики, права і обов'язки аудиторів і перевіряються суб'єктів, основні аспекти контролю якості в аудиті, питання атестації на право здійснення аудиторської діяльності, роль саморегулівних аудиторських об'єднань та ін. Дотримання його є обов'язковим для всіх аудиторів та аудиторських організацій, а також для осіб, по длежащіх обов'язковому аудиту.
Федеральні стандарти аудиту є обов'язковими для аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, а також для аудіруемих осіб, за винятком положень, в яких зазначено, що вони мають рекомендаційний характер, вони затверджуються Урядом РФ. Дані стандарти розроблені в Росії відповідно до міжнародних стандартів аудиту (МСА), для посилення практичної спрямованості та однаковості проведення аудиту розробляються методики з окремих питань, наприклад щодо перевірки матеріально-виробничих запасів або по перевірці розрахунків з податку на прибуток. які, на відміну від стандартів, носять чисто рекомендаційний характер. Розробка даних стандартів в Росії ще не повністю закінчена, так, в даний час прийнято 23 правила.
Саморегульовані аудиторські об'єднання вправі розробляти свої стандарти і методичні матеріали щодо застосування федеральних стандартів, де можуть встановлювати додаткові вимоги щодо проведення аудиту, але вони не повинні суперечити федеральним стандартам і Закону про аудиторську діяльність.
Аудиторські організації та індивідуальні аудитори мають право встановлювати власні правила (стандарти) аудиторської діяльності, які не можуть суперечити федеральним правилам (стандартам) аудиторської діяльності і не можуть встановлювати вимоги нижче визначених у федеральних стандартах.
Крім того, аудитори, аудиторські організації, саморегульовані аудиторські об'єднання і їх працівники зобов'язані дотримуватися кодекс професійної етики.
Поняття аудиту. Правові норми аудиту
Аудиторська діяльність (аудит) - підприємницька діяльність по проведенню аудиту та надання супутніх послуг. Це означає, що всі аудиторські фірми створюються з метою отримання прибутку (відповідно до ГК), як і будь-які інші підприємницькі структури.
Аудит (аудиторська перевірка) - незалежна перевірка фінансової (бухгалтерської) звітності організацій. Незалежність аудиторів та аудиторських фірм при проведенні перевірки - це ключовий принцип проведення аудиту (закон містить досить детальну розшифровку даного поняття).
Об'єктом аудиту можуть виступати не тільки організації, але і індивідуальні підприємці. так як закон не передбачає відмінностей між ними при виділенні критеріїв обов'язковості аудиту.
Аудит не підміняє державного контролю достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності, здійснюваного відповідно до законодавства РФ уповноваженими органами державної влади.
Аудитором є фізична особа. має кваліфікаційний атестат аудитора. При цьому необхідна наявність бездоганної ділової репутації, підтвердженої рекомендаціями щонайменше трьох аудиторів, і відсутність судимості. Він має право здійснювати аудиторську діяльність в якості працівника аудиторської організації або в якості особи, яка притягається аудиторською організацією до роботи на підставі цивільно-правового договору. або в якості підприємця, що здійснює свою діяльність без створення юридичної особи (індивідуального аудитора). Індивідуальний аудитор має право проводити аудит, крім обов'язкового аудиту і надавати супутні аудиту послуги.
Аудиторська організація - комерційна організація. що здійснює аудиторські перевірки та надає супутні аудиту послуги.
Аудиторським організаціям і індивідуальним аудиторам забороняється займатися будь-якою іншою підприємницькою діяльністю, крім проведення аудиту та надання супутніх йому послуг.
Аудиторська організація може бути створена в будь-якої організаційно-правовій формі, за винятком відкритого акціонерного товариства.
Не менше 50% кадрового складу аудиторської організації повинні складати громадяни Російської Федерації, які постійно проживають на території Російської Федерації, а в разі, якщо керівником аудиторської організації виступає іноземний громадянин. - не менше 75%. Особа, яка є одноосібним виконавчим органом комерційної організації, має бути аудитором.
У штаті аудиторської організації повинно складатися не менш п'яти аудиторів. За задумом законодавців дана норма разом з вимогою про те, що обов'язковий аудит може бути проведений тільки аудиторською організацією, повинна служити підвищенню якості аудиту. Передбачається, що більша кількість кваліфікованих фахівців в аудиторській фірмі буде сприяти загальному підвищенню якості її роботи.
Аудитори і аудиторські організації повинні бути членами в одному з саморегулівних об'єднань і бути включеними до Єдиного реєстру аудиторів та аудиторських фірм. Тільки після виконання всіх цих умов можна здійснювати аудиторську діяльність і надавати супутні послуги, пов'язані з виразом думки, в іншому випадку діяльність вважається незаконною, з усіма витікаючими з цього наслідками. Це ж правило поширюється на всі комерційні організації, що використовують в своїй назві слово «аудиторська» і всі похідні від слова «аудит».
Аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані зберігати таємницю про операції аудіруемих осіб і осіб, яким надавалися супутні аудиту послуги.
Аудиторські організації та їх керівники, індивідуальні аудитори, аудіруемих особи і особи, які підлягають обов'язковому аудиту, несуть кримінальну, адміністративну та цивільно-правову відповідальність відповідно до законодавства РФ.
Цілі, завдання та загальні принципи аудиту
При розгляді цілей і загальних принципів аудиту необхідно керуватися не тільки положеннями Закону про аудиторську діяльність, а й стандартами.
Федеральний стандарт аудиту № 1 «Мета і основні принципи аудиту» встановлює єдині цілі і основні принципи проведення аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності, які аудиторська організація та індивідуальний аудитор зобов'язані дотримуватися. У стандарті розглянуті наступні основні питання:
- мета аудиту;
- загальні принципи аудиту;
- обсяг аудиту;
- розумна впевненість;
- відповідальність за фінансову (бухгалтерську) звітність.
Аудит фінансової звітності покликаний дати аудитору можливість висловити думку про те, складена фінансова звітність в усіх суттєвих аспектах відповідно до встановлених основами фінансової звітності. При вираженні своєї думки аудитор відповідно до п. 2 МСА № 200 «дає достовірне і об'єктивне уявлення» або «представляє об'єктивно і в усіх суттєвих аспектах», що рівнозначно.
Метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ. Дане визначення наведене та в законі, і в стандарті, воно є повним і вичерпним. Виходячи з цього, метою аудиту не є пошук помилок і викриття недобросовісних дій.
Незважаючи на те що думка аудитора може сприяти зростанню довіри до бухгалтерської звітності, користувач не може приймати дана думка ні як вираження впевненості в життєздатності аудируемого особи в майбутньому, ні як підтвердження ефективності ведення справ керівництвом даної особи.
Необхідно при цьому нагадати, що під достовірністю розуміється ступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, яка дозволяє користувачеві цієї звітності на підставі її даних робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення.
При виконанні своїх професійних обов'язків аудитор повинен керуватися етичними принципами, якими вважаються: незалежність, чесність, об'єктивність, професійна компетентність і сумлінність, конфіденційність, професійна поведінка.
Аудитор зобов'язаний проводити аудит відповідно до Федеральними стандартами аудиту, в яких містяться основні вимоги, процедури і керівні вказівки, а також рекомендаційні положення і приклади.
Незалежність аудиторської організації від економічного суб'єкта і його керівництва повинна розглядатися з точки зору як формальних, так і фактичних обставин; вона визначається відповідно до законодавства РФ і федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності.
Чесність і об'єктивність в спілкуванні з економічним суб'єктом полягають в тому, що основою для висновків, рекомендацій і висновків аудиторської організації може бути тільки достатній обсяг необхідної інформації. Аудиторська організація не повинна допускати, щоб упередженість, забобони або чиниться на неї тиск могли позначитися на спілкуванні з керівництвом економічного суб'єкта і, отже, на об'єктивності її висновків, рекомендацій і висновків.
Аудиторська організація не повинна надавати послуги, надавати рекомендації або пропозиції по сприянню в їх реалізації, що виходять за межі її повноважень відповідно до наявними ліцензіями на здійснення аудиторської і пов'язаної з нею діяльності або професійної компетентності.
Аудиторська організація зобов'язана дотримуватися конфіденційності інформації, отриманої при спілкуванні з керівництвом економічного суб'єкта, без обмеження в часі і незалежно від продовження або припинення відносин з ним. Аудиторська організація зобов'язана забезпечувати збереження конфіденційної інформації економічного суб'єкта і не розголошувати її без згоди керівництва економічного суб'єкта, за винятком випадків, передбачених законодавством РФ.
Професійна поведінка в спілкуванні з керівництвом економічного суб'єкта складається в дотриманні пріоритету суспільних інтересів і репутації професії в цілому. Аудиторська організація повинна утримуватися від будь-яких дій, які можуть дискредитувати її, підірвати повагу і довіру до аудиторської професії.
Із загального переліку етичних принципів поняття незалежності та дотримання конфіденційності отриманої інформації регламентовані законодавчо, отже, їх можна назвати основними, а інші принципи - загальноетичних.
В ході планування і виконання аудиту повинен проявлятися професійний скептицизм, так як можуть існувати обставини, що тягнуть за собою істотне спотворення бухгалтерської звітності.
Прояв професійного скептицизму означає, що аудитор критично оцінює істота отриманих аудиторських доказів і уважно вивчає ті з них, які суперечать будь-яким документам або заявами керівництва або ставлять під сумнів достовірність таких документів або заяв. Зокрема, професійний скептицизм слід проявляти в ході аудиту, щоб зменшити ризик упущення з виду незвичайних обставин, не зробити невиправданих узагальнень при підготовці висновків, не використовувати помилкові припущення при визначенні характеру, тимчасових рамок і обсягу аудиторських процедур, а також при оцінці їх результатів.
Термін «обсяг аудиту» відноситься до аудиторських процедур, що вважається необхідними для досягнення мети, вони повинні визначатися аудитором з урахуванням вимог відповідних законів і нормативних актів і, якщо необхідно, з урахуванням умов домовленостей про проведення аудиту та вимог щодо складання звітності.
Аудит покликаний забезпечити достатню (розумну) впевненість в тому, що розглянута в цілому фінансова звітність не містить суттєвих викривлень. Поняття достатньої впевненості має відношення до збору аудиторських доказів, необхідних для того, щоб аудитор зробив висновок про відсутність суттєвих перекручень у фінансовій звітності, що розглядаються як єдине ціле. Поняття достатньої впевненості можна застосувати до всього процесу аудиту.
У федеральному стандарті (відповідно до МСА) наведено такі різновиди впевнено:
- абсолютна (буває рідко - з очевидних питань);
- розумна (застосовується в аудиті);
- помірна (застосовується при оглядових перевірках);
- низька (впевненість відсутня - застосовується при компіляції і виконання узгоджених процедур).
У той час як аудитор несе відповідальність за формулювання і вираження думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності, відповідальність за підготовку та подання фінансової (бухгалтерської) звітності несе управлінський персонал. Аудит фінансової (бухгалтерської) звітності не звільняє управлінський персонал від такої відповідальності.
Етика аудитора
Кодекс містить 15 статей.
Професійна етика в спілкуванні з керівництвом економічного суб'єкта визначена Федеральним стандартом аудиту «Спілкування з керівництвом економічного суб'єкта», завданнями якого є:
- визначення основних вимог до спілкування аудиторської організації з керівництвом економічного суб'єкта;
- визначення особливостей спілкування аудиторської організації з керівництвом економічного суб'єкта на різних стадіях проведення аудиту;
- визначення особливостей спілкування аудиторської організації з керівництвом економічного суб'єкта з питань бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю.
Кодекс визнає, що основною метою бухгалтерської та аудиторської професії є діяльність фахівців на найвищому професійному рівні, що забезпечує якісне виконання завдань і задоволення суспільних інтересів. Досягнення цієї мети вимагає дотримання чотирьох основних вимог:
- достовірність - суспільство відчуває потребу в достовірній інформації та інформаційних системах;
- професіоналізм - клієнти, роботодавці та інші зацікавлені особи відчувають потребу в фахівцях, які є професіоналами в сфері бухгалтерського обліку та аудиту;
- висока якість послуг - все послуги, надані професійним бухгалтером (аудитором), повинні відповідати вищим стандартам якості;
- впевненість - особи, які користуються послугами професійних бухгалтерів (аудиторів), повинні бути впевнені в тому, що послуги надаються відповідно до регулюючими їх професійними етичними нормами.
Цілі і фундаментальні принципи Кодексу носять загальний характер і не спрямовані на вирішення етичних проблем, що виникають перед професійним бухгалтером (аудитором) в кожному конкретному випадку. Однак Кодекс містить деякі рекомендації щодо практичного досягнення цілей і дотримання фундаментальних принципів у ряді типових ситуацій, які трапляються в бухгалтерській і аудиторській практиці, так, в Додатку до даного Кодексу міститься 24 статті за рекомендаціями застосування принципу незалежності до конкретних ситуацій.
На сучасному етапі розвитку ІПБ Росії і Аудиторська палата Росії є безсумнівними лідерами в становленні системи аудиту і громадському регулюванні норм даної діяльності.