Податкову декларацію з ПДВ надають організації та ВП, на яких, згідно зі ст. 174.1 НК, покладено обов'язки платника, керуючого товариша, відповідального за податковий облік, а також суб'єкти, перераховані в п. 5 173 статті Кодексу, податкові агенти, які зобов'язані розрахувати, утримати та перерахувати до бюджетної системи податок на доб. вартість.
Документ пред'являється в ИФНС за місцем обліку. Декларація здається не пізніше 2о-го числа місяця, що йде слідом за завершенням податковим періодом, якщо інше не передбачається положеннями гл. 21 Кодексу.
Розглянемо коротко Порядок заповнення податкової декларації з ПДВ. Далі будуть описані особливості оформлення розділів і рядків, що викликають найбільші труднощі у декларантів.
структура декларації
Документ складається з титульного (першого) листа та розділів:
- Сума податку для відрахування в бюджет / відшкодуванню за даними платника.
- Сума ПДВ, яка підлягає відрахуванню податковим агентом.
- Розрахунок величини податку за операціями, оподатковуваним за ставками, встановленими п. 2-4 164 статті НК.
- "Розрахунок сум за операціями з надання послуг, виконання робіт, продажу продукції із застосуванням нульової ставки, якщо обгрунтованість її використання підтверджена документально".
- Обчислення сум відрахувань по операціях по реалізації послуг, продукції, робіт, якщо використання ставки 0% по ним раніше було обгрунтовано і підтверджено документально (або не підтверджено).
- Розрахунок сум платежу до бюджету за операціями, пов'язаними з наданням послуг, виконанням робіт, продажем продукції, якщо обґрунтованість використання ставки 0% по ним не підтверджена.
- Дані про операції, що не підлягають обкладенню / не визнаних об'єктом оподаткування, а також місцем здійснення яких не вважається територія РФ. Тут же відображаються відомості про суми оплати (в т. Ч. Часткової) в рахунок майбутнього виконання робіт / поставок продукції / надання послуг, якщо тривалість виробничого циклу їх виготовлення більше 6 міс.
- Відомості про операції, що відображаються за завершений податковий період. Інформація вказується на підставі записів Книги покупок.
- Дані з Книги продажів за операціями, що відображаються за завершений період.
- Відомості з облікового журналу оформлених рахунків-фактур на проведення операцій в інтересах іншого суб'єкта на підставі договору комісії або транспортної експедиції, а також агентської угоди.
- Дані облікового журналу рахунків-фактур, отриманих від контрагентів щодо операцій, зазначених у попередньому розділі.
- Зведення рахунків-фактур, оформлених особами, перелік яких передбачений у п. 5 173 статті НК.
Додаткові документи, передбачені до третього розділу в Порядку заповнення декларації з ПДВ (Додатки):
- 1 - в ньому відображаються відомості про податкову суму, що підлягає відновленню і відрахування в бюджет за завершений календарний рік і минулі роки.
- 2 - в ньому узагальнюються відомості про відрахування за операціями, пов'язаними з реалізацією робіт / товарів / послуг, передачі речових (майнових) прав, суми, що підлягають відрахуванню іноземною організацією, яка веде до України підприємницьку діяльність через структурні підрозділи.
перший лист
Відповідно до Порядку заповнення декларації з ПДВ. на першому аркуші зазначаються:
На титульному аркуші повинна стояти дата оформлення декларації, підпис представника платника.
Оформлення першого розділу
Він вважається підсумковим. У ньому платник наводить дані про суми, які повинні бути сплачені або відшкодовані на підставі обліку та відповідно до відомостей розділу 3.
Порядок заповнення декларації з ПДВ передбачає наступні правила:
- У розділі має бути вказаний код ОКТМО (територіального утворення, в межах якого суб'єкт веде діяльність).
- У стр. 020 наводиться КБК. Платникам ПДВ слід орієнтуватися на код 18210301000011000110 (за стандартною діяльності). У разі неточного зазначення КБК сплачена сума не надійде на л / с платника, а буде депонована (затримана) на рахунках Казначейства до з'ясування її приналежності. При цьому за прострочення відрахування податку буде нараховуватися пеня.
- У ст. 030 вносяться відомості, якщо була виставлена рахунок-фактура платником-пільговиком, звільненим від податку.
- У рядках 040 і 050 вказуються розраховані суми ПДВ. Якщо результат обчислення позитивний, його вказують в стр. 040, якщо негативний, то, відповідно, в стр. 050. В останньому випадку сума підлягає відшкодуванню з держбюджету.
Нюанси заповнення другого розділу
Відомості в розд. 2 вносять податкові агенти по кожному підприємству, щодо якої вони мають цим статусом. У числі організацій, наприклад, можуть бути іноземні партнери, що не виплачують ПДВ, продавці майна, що належить муніципалітету, або його орендодавці.
Згідно з Порядком заповнення, в розділі 2 декларації з ПДВ оформляється окремий лист для кожного контрагента. У ньому вказується:
Відповідно до Порядку заповнення декларації з ПДВ. при перепродажі конфіскату або здійсненні торгових операцій із зарубіжними партнерами, агенти вносять відомості до ряд. 080-100 про розмір відвантаження та суми надійшла передоплати.
Підсумковий розмір податку відбивається по стор. 060. При цьому враховуються величини, зазначені в рядках 080 і 090.
Величина відрахування за авансами зменшує підсумкову суму ПДВ.
третій розділ
Відповідно до п. 38 Порядку заповнення декларації з ПДВ. в зазначеному розділі наводяться в першу чергу КПП та ІПН платника, проставляється порядковий номер аркуша.
Далі оформлення здійснюється за такими правилами:
- У стр. 010-040 відображають податкову базу. Вона визначається за правилами статей 153-157, 162. 154 (п. 10), 159 (п. 1) НК. У цих же рядках показують податкову суму за відповідною ставкою.
- За стр. 050, в 3-й, 5-й графах відображають базу і величину відрахування, розраховану при реалізації організації як єдиного майнового комплексу. Вони визначаються на підставі положень 158 статті НК.
- У стр. 060, в графах 3, 5, вказують податкову базу, що встановлюється відповідно до другого пункту 159 статті Кодексу, суму податку, обчислену по будівельно-монтажних робіт, виробленим для власних потреб, виходячи з положень ст. 167 (п. 10).
- За стр. 070 в графах 3, 5 наводяться розміри оплати (часткової в тому числі) в рахунок майбутніх передачі прав або поставок, а також відповідні податкові суми. Виняток передбачено для надходжень тих платників, які встановлюють момент визначення бази на підставі 167 статті (п. 13).
- У стр. 080 в графі 5 відображають податкові суми, що підлягають відновленню відповідно до положень 21 глави Кодексу.
- За стор. 105-109 у графах 3, 5, на підставі пункту 6 ст. 105.3 НК, наводять інформацію про суми коригування баз і податкових відрахувань за відповідними ставками, якщо платник в контрольованих угодах застосовує ціни, які не відповідають п. 1 зазначеної вище статті. Величину податку, яка відображається в рядках 105 і 106 в п'ятій графі при застосуванні ставок 18% і 10%, розраховують шляхом множення суми, наведеної в гр. 3, на 18 або 10, відповідно, і діленням отриманого показника на 100.
- У 5 графі стр. 110 відображають загальну величину податку, розраховану з урахуванням відновлених податкових сум за звітний період. Для цього складають показники 5 графи стор. 010-080 і 105-109.
Відповідно до п. 38.9 Порядку заповнення декларації з ПДВ, в рядку 130 вказується податкова сума, яка пред'являється покупцеві при перерахуванні повної / часткової оплати в рахунок передбачуваних в майбутньому поставок і підлягає відрахуванню. Підставою для відрахування виступають положення 171 статті (п. 12) і з т. 172 (п. 9) НК.
Декларація з ПДВ: рядок 170 (порядок заповнення)
У графі 3 продавець відображає податкові суми, обчислені з оплати (часткової в тому числі), отриманої в рахунок передбачених в майбутньому поставок, надання майнових прав, наведені в стр. 070.
Вказуються ті суми, які, відповідно до 6 пунктом 172 статті НК, приймаються до відрахування з дня відвантаження, а для реорганізується (реорганізованого) підприємства - після переведення заборгованості на наступника (наступників), на підставі ст. 162.1 (п. 1).
У графі 3, відповідно до Порядку заповнення податкової декларації з ПДВ. відображають податкові суми, прийняті до відрахування у наступника, розраховані і сплачені ним з сум авансових (інших) платежів, визначених у 2 і 3 пунктах ст. 162.1 після дати продажу відповідних робіт, продукції, послуг.
Особливості оформлення четвертого розділу
Відповідно до Порядку заповнення декларації з ПДВ. в розділі 4 наводяться такі відомості:
- За стр. 010 - коди операцій по Додатку 1.
- За стр. 020 - податкові бази за завершений період (за який формується декларація), що оподатковуються за нульовою ставкою.
- За стр. 030 - відрахування за операціями, пов'язаними з реалізацією, якщо обґрунтованість використання по ним ставки 0% підтверджена. У них включені суми, пред'явлені платникові при покупці в Україні майнових прав, робіт, послуг, товарів, сплачені ним при ввезенні продукції на терріторіюУкаіни або в іншу місцевість, що знаходиться під її юрисдикцією, відраховані покупцем-агентом при придбанні робіт, послуг, виробів.
- За стр. 040 - податкова сума за операціями, пов'язаними з реалізацією, якщо обґрунтованість використання ставки 0% не була підтверджена раніше, включена в минулі періоди в стр. 030 (за відповідним кодом) розд. 6, зменшена на величину відрахування внаслідок повернення товару (відмови від нього) і зазначена в стр. 090 розд. 6 за кодом 1010449
Відомості сьомого розділу
Порядок заповнення розділу 7 в декларації з ПДВ наступного:
У графі 1 відображають коди операцій. Якщо вони не підлягають обкладенню або звільнені від нього, під кодами платник заповнює показники в графах 2-4 стор. 010.
При відображенні операцій, що не визнаються як об'єкт оподаткування, а також пов'язаних з реалізацією, місцем здійснення якої не визнається терріторіяУкаіни, відомості вносяться в графу 2, а в гр. 3 і 4 ставляться прочерки.
У стр. 010 наводять суму надійшла оплати (повної / часткової) в рахунок очікуваних поставок продукції (послуг / робіт) тривалість виробничого циклу яких більше півроку, згідно з переліком, затвердженим Урядом
Які відомості відображаються в розділі 9?
Цю частину декларації оформляють у всіх випадках, коли у платника / агента виникає обов'язок щодо розрахунку податку на доб. вартість. Відповідне положення закріплено в п. 47 Порядку заповнення декларації з ПДВ.
У розділі 9 вказують:
- У графі 3 р. 001 ознака актуальності відображених даних. Цей рядок заповнюється, якщо суб'єкт здає уточнену декларацію. Цифра "0" вказується, якщо в складеному раніше звіті дані по дев'ятому розділу були відсутні або були замінені (при виявленні помилок або в разі зазначення не всієї інформації). "1" ставиться, якщо подані раніше відомості актуальні, не підлягають коригуванню і не передаються в ИФНС. У стр. 005, 010-280 проставляються прочерки. Якщо пред'являється первинна декларація, в стр. 001 ставлять прочерк.
- У графі 5 по стр. 005 відображають номер запису, зазначеної в графі 1 Книги продажів.
- У гр. 3 по стор. 010-220 наводять відомості, зазначені в Книзі продажів в гр. 2-8, 10-19, відповідно.
- У графі 3 рядків 230-280 призводять підсумкові дані, відображені в стор. "Всього".
Нюанси оформлення Додатка 1 до розд. 3
Його складають платники раз на рік протягом десяти років. Обчислення цього періоду здійснюється з року, в якому настав вказаний у 4 пункті 259 статті Кодексу момент. При цьому зазначаються відомості за минулі календарні роки, на підставі правил, передбачених абз. 4-8 6 пункту 171 статті НК. Відповідні вимоги викладені в п. 39 Порядку заповнення декларації з ПДВ.
Додаток слід оформляти по кожному нерухомого об'єкту (ОС). Якщо була проведена модернізація / реконструкція, то відомості вносяться окремо за вартістю виконаних заходів.
За ОС, розрахунок по зносу на які завершено, або з дати введення їх в експлуатацію за відомостями бухобліку пройшло не менше 15 років, Додаток не надається.
Інформація по стор. 101-070 наводиться протягом 10 років без змін (вказуються однакові показники).
Наводяться такі дані:
У графах рядка 080 зазначаються:
- 1 - календарний рік, в якому почалося нарахування амортизації. Календарні роки наводяться в порядку зростання;
- 2 - дата початку експлуатації об'єкта;
- 3 - частка (в%) від загальної ст-сти відвантажених товарів (наданих послуг / виконаних робіт), майнових прав, які не обкладаються податком і зазначених у 2 пункті 170 статті НК;
- 4 - податкова сума, що підлягає відновленню і відрахування в бюджет за рік, за яким складається Додаток.
Розрахунок підлягає відновленню суми провадиться шляхом множення 1/10 показника стор. 070 на величину гр. 3 стор. 080 і подальшого поділу на 100. Дані беруться за рік, за яким формується додаток.
додаткова інформація
У розділах 10-11 перераховуються відомості про рахунках-фактурах (отриманих і пред'явлених) з сумами податку і величиною оподатковуваного обороту. Розд. 12 використовується платниками, звільненими від ПДВ. Для його заповнення у суб'єкта повинні бути рахунки-фактури, в яких виділені податки, пред'явлені контрагентам.
